Hvis der i en persons skattepligtige indkomst indgår en indtægt, der efter den pågældendes indkomstforhold er ekstraordinær stor, og som fremtræder som resultatet af et opfinderarbejde eller et arbejde af litterær, kunstnerisk, videnskabelig eller lignende karakter, som efter at være nedsat med arbejdsmarkedsbidrag, overstiger et sammenligningsbeløb, kan indkomsten beskattes efter LL § 7 O, stk. 2. Beskatningen, som er en lempelse i forhold til de almindelige regler for beskatning af almindelig indkomst, sker efter samme regler, som beskrevet ovenfor under LV almindelig del afsnit A.B.7.4 og A.B.7.6, hvortil der henvises.

I medfør af LL § 7 O, stk. 1, nr. 4, må arbejdet ikke være udført i ansættelsesforhold. Indkomsten må ikke hidrøre fra stipendier eller legater. Sammenligningsbeløbet opgøres som 25 pct. af gennemsnittet af den pågældendes indkomst i de 3 år, der ligger umiddelbart forud for det år, hvori indtægten erhverves. Hvis den øvrige indkomst i det år, hvori indkomsten erhverves, er mindre end det anførte gennemsnit, forhøjes sammenligningsbeløbet med forskellen. Indkomsten i hvert af de 3 år, der indgår i gennemsnitsberegningen, opgøres som indkomstårets skattepligtige indkomst.

Hvis den skattepligtige anvender virksomhedsordningen, forhøjes den skattepligtige indkomst med virksomhedsindkomsten, jf. VSL § 6, hvis denne er positiv, eller nedsættes, hvis denne negativ. Forhøjelsen skal dog ikke ske med virksomhedsindkomst, som i et af de tre år er overført til skattepligtig indkomst. Hvis den skattepligtige foretager henlæggelser til konjunkturudligning, jf. virksomhedsskattelovens § 22 b, eller indkomstudligning, jf. virksomhedsskattelovens § 22 d, forhøjes den skattepligtige indkomst med disse.

Forhøjelsen sker dog ikke med henlæggelser, der er hævet i et af de tre år. Den øvrige indkomst i det år, hvor indkomsten erhverves, opgøres uden hensyn til denne indkomst, men i øvrigt på grundlag af den skattepligtige indkomst med regulering for virksomhedsindkomst og henlæggelser til konjunkturudligning efter § 22 b og indkomstudligning efter § 22 d.

EksempelFor en forfatter, der ud over sin normalindkomst på 250.000 kr., har haft en ekstraordinær honorarindtægt på 100.000 kr. omfattet af § 7 O, stk. 1, nr. 4, kan den skattepligtige indkomst tillades opgjort således:

Heraf medregnes 85 pct., 13.430 kr., til beskatning i den personlige indkomst. Beløbet på 62.500 kr. medregnes fuldt ud i opgørelsen af den personlige indkomst.

(Grundbeløbet udgjorde 12.300 kr. for 2003.)

►*) Ved L186 Forslag til lov om ændring af lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension (Midlertidig suspension af bidraget til Særlig Pensionsopsparing) foreslås bidragssatsen for 2004 og 2005 nedsat til 0,0 pct.◄

Ifølge skd. 52.45 meddeltes det en enke efter en forfatter, at det er en forudsætning for anvendelsen af dispensationsbestemmelsen, at det pågældende arbejde er udført af den skattepligtige selv.   

SKM2003.448.LSR. En prisuddeling fra Lægeforeningen blev ikke anset for omfattet af § 7 O, da det ikke var godtgjort, at prisen var uddelt fra en forening med et almenvelgørende formål. Endvidere bemærkedes, at uddelinger vedrørende besvarelse af egentlige prisopgaver falder uden for bestemmelsen.

Om praksis vedrørende bestemmelsen se endvidere afsnit LV almindelig del, afsnit A.B.7.4.

ll