Ikke indregistrerede motorkøretøjer Motorkøretøjer, der ikke er indregistreret, og som anvendes til kørsel udelukkende til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer, skal ikke medregnes til forhandlerens momspligtige omsætning. Der er således ikke ved anvendelsen af motorkøretøjerne foretaget udtagning, der sidestilles med levering mod vederlag i henhold til momslovens § 5, stk. 1 eller 2. Forhandleren har fuldt fradrag for moms af indkøb af motorkøretøjerne, jf. § 37.

Forhandleren har fradrag for moms af driftsomkostningerne i henhold til momslovens § 37.

Ved salg af motorkøretøjerne, skal der betales moms af den fulde salgspris ekskl. registreringsafgift, jf. § 27.

I SKM2004.235.LSR har Landsskatteretten med henvisning til SKM2003.433.LSR fundet, at der ved salg af nogle biler, som i uindregistreret stand havde været anvendt til demonstrationsbrug, skulle betales moms efter momslovens § 27. Retten fandt, at det beløb, som ikke skal medregnes til momsgrundlaget, i overensstemmelse med momslovens § 27, stk. 2, nr. 1, er den endelig erlagte registreringsafgift, idet denne, og ikke det på faktureringstidspunktet foreløbigt fastsatte depositum, må anses for den af virksomheden på køberens vegne afholdte udgift. Ved redaktionens slutning var Told- og Skattestyrelsens overvejelser om kendelsens betydning for praksis endnu ikke afsluttede.

Indregistrerede motorkøretøjer Motorkøretøjer, der indregistreres i forhandlerens/virksomhedens navn, og som kun anvendes til virksomhedens afgiftspligtige leverancer, skal ikke medregnes til forhandlerens momspligtige omsætning, idet der ikke ved anvendelsen af motorkøretøjerne er foretaget udtagning, der sidestilles med levering mod vederlag i henhold til momslovens § 5, stk. 1. Forhandleren har fuldt fradrag for moms af indkøb af motorkøretøjerne, jf. § 37.

Forhandleren har fuld fradragsret for momsen på driften af motorkøretøjerne i henhold til § 37. Ved salg af motorkøretøjerne skal der betales moms af den fulde salgspris inkl. registreringsafgiften, jf. § 27.

 Landsskatteretten har i en konkret sag i SKM2003.433.LSR fundet, at der var tale om momspligtigt salg af nye biler, der af virksomheden var indkøbt og indregistreret i eget navn med henblik på videresalg. Landsskatteretten fandt samtidig, at registreringsafgiftslovens § 8 er en særbestemmelse, der gør op med registreringsafgiftens betydning for momsgrundlaget vedørende nye motorkøretøjer, hvorfor registreringsafgiften ikke omfattes af momsgrundlaget efter § 27, stk. 1, nr. 1. Ved redaktionens slutning var Told- og Skattestyrelsens overvejelser om kendelsens betydning for praksis endnu ikke afsluttede.

Motorkøretøjer, som indregistreres i forhandlerens/virksomhedens navn, skal medregnes til forhandlerens momspligtige omsætning, såfremt motorkøretøjerne udelukkende anvendes til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale eller til formål, der ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser, idet der ved anvendelsen af motorkøretøjerne er foretaget en udtagning i henhold til momslovens § 5, stk. 1. Tilsvarende gælder ved udtagning til øvrige ikke-fradragsberettigede formål, jf. § 5, stk. 2. Den momspligtige værdi er indkøbs- eller fremstillingsprisen ekskl. registreringsafgift og ekskl. moms i henhold til § 28, stk. 1. Ved et efterfølgende videresalg af motorkøretøjet skal der ikke betales yderligere moms, jf. § 13, stk. 2.

Se SKM2004.235.LSR, hvor Landsskatteretten i en konkret sag har fundet, at de af forhandleren indkøbte og i selskabets navn indregistrerede køretøjer ansås for udtaget, jf. momslovens § 5, stk. 2, idet bilerne havde været anvendt til henholdsvis demonstrationskørsel og virksomhedens egen ærindekørsel, som er en anvendelse omfattet af momslovens § 42, stk. 1, nr. 7. Videresalget af bilerne kunne herefter ske momsfrit i overensstemmelse med momslovens § 13, stk. 2. For så vidt angår ekstraudstyr, der var monteret i bilerne forinden videresalg fandt Landsskatteretten, at der skal forholdes på samme måde, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 7, og § 5, stk. 2.

Når indregistrerede motorkøretøjer, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer, efterfølgende udtages til privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale eller til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser, skal de momsberigtiges i henhold til § 5, stk. 1, jf. § 28, stk. 1. Tilsvarende gælder ved udtagning til øvrige ikke-fradragsberettigede formål, jf. § 5, stk. 2. Den momspligtige værdi er således indkøbs- eller fremstillingsprisen ekskl. registreringsafgift og ekskl. moms i henhold til § 28, stk. 1. Er udtagningen sket til udelukkende ikke-fradragsberettigede formål, skal der ikke betales yderligere moms ved et efterfølgende videresalg af motorkøretøjet, jf. § 13, stk. 2.

Hvis motorkøretøjer er købt uden tilfaktureret moms skal de ved udtagning ikke momsberigtiges efter § 5, stk. 1 eller 2, idet udtagningen ikke sidestilles med levering mod vederlag henset til, at der ikke er opnået fuldt eller delvist fradrag ved købet.

Forhandleren har fradrag for moms af driftsomkostninger i henhold til § 37, hvis motorkøretøjerne alene anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Ved videresalg af motorkøretøjer købt uden tilfaktureret moms kan brugtmomsordningen i visse tilfælde anvendes, se Q.2.3 og R. Såfremt brugtmomsordningen ikke anvendes, skal der betales moms af det fulde vederlag inkl. registreringsafgiften, jf. § 27.