| I AL § 12 er reglerne for beskatning af fortjeneste og tab fastsat. Sælges et delvis erhvervsmæssigt benyttet driftsmiddel eller skib, kan der ikke beregnes afskrivning for salgsåret på det solgte driftsmiddel eller skib.
Forsikrings- eller erstatningssummer behandles som salgssummer, jf. AL § 48.
Fortjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem salgssummen og det uafskrevne beløb ved salgsårets begyndelse forhøjet med eventuelle forbedringsudgifter afholdt i salgsåret. Ved beregningen af det uafskrevne beløb ved salgsårets begyndelse fragår de afskrivninger, der er beregnet for de enkelte indkomstår. Fortjeneste eller tab medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for salgsåret med en så stor del, som svarer til forholdet mellem de ved indkomstopgørelsen i alt foretagne afskrivninger og de samlede beregnede afskrivninger. Fortjeneste og tab medregnes 100 pct., jf. nedenstående eksempel.
EksempelEt driftsmiddel, som ejeren benytter både erhvervsmæssigt og privat, anskaffes i år 1 for 150.000 kr. Anskaffelsessummen skal ikke deles op i en afskrivningsberettiget del og en ikke-afskrivningsberettiget del.
År 1
| Anskaffelsessum |
150.000 kr. |
| Ved indkomstopgørelsen beregnes afskrivning med 20 pct. |
30.000 kr. |
Den erhvervsmæssige andel af driftsmidlets benyttelse har udgjort halvdelen, og ved indkomstopgørelsen kan den skattepligtige derfor som skattemæssig afskrivning fradrage det halve af 30.000 kr. = 15.000 kr.
År 2
| Det uafskrevne beløb udgør herefter ved årets begyndelse |
120.000 kr. |
| |
|
| I løbet af året er driftsmidlet forbedret for |
10.000 kr. |
| Afskrivning beregnes på grundlag af |
130.000 kr. |
| |
|
| Ved indkomstopgørelsen beregnes afskrivning med 20 pct. |
26.000 kr. |
Den erhvervsmæssige andel af benyttelsen har udgjort 30 pct., og ved indkomstopgørelsen kan den skattepligtige derfor som skattemæssig afskrivning fradrage 30 pct. af 26.000 kr. = 7.800 kr.
År 3
| Det uafskrevne beløb udgør herefter ved årets begyndelse |
104.000 kr. |
| Ved indkomstopgørelsen beregnes afskrivning med 20 pct. |
20.800 kr. |
Den erhvervsmæssige andel af benyttelsen har udgjort halvdelen, og ved indkomstopgørelsen kan den skattepligtige derfor som skattemæssig afskrivning fradrage halvdelen af 20.800 kr. = 10.400 kr.
År 4
| Det uafskrevne beløb udgør herefter ved årets begyndelse |
83.200 kr. |
| I løbet af året er driftsmidlet forbedret for |
800 kr. |
| |
84.000 kr. |
| |
|
| Det uafskrevne beløb udgør herefter |
84.000 kr. |
| |
|
| I år 4 sælges driftsmidlet for |
152.000 kr. |
| |
|
| Herfra trækkes det uafskrevne beløb ved indkomstårets begyndelse med tillæg af den forbedringsudgift, der er afholdt i salgsåret |
84.000 kr. |
| Fortjeneste |
68.000 kr. |
De foretagne skattemæssige afskrivninger for år 1, 2 og 3 udgør henholdsvis 15.000 kr., 7.800 kr. og 10.400 kr., i alt 33.200 kr. De beregnede afskrivninger for år 1, 2 og 3 udgjorde henholdsvis 30.000 kr., 26.000 kr. og 20.800 kr., i alt 76.800 kr. Ved indkomstopgørelsen for år 4 skal den skattepligtige herefter medregne:
| 33.200 |
af fortjenesten på 68.000 kr. eller 29.396 kr. |
| 76.800 |
|
Sælges driftsmidlet i stedet i år 4 for |
47.000 kr. |
| |
|
| - det uafskrevne beløb ved indkomstårets begyndelse med tillæg af den forbedringsudgift, der er afholdt i salgsåret |
84.000 kr. |
| Tab |
37.000 kr. |
Heraf kan den skattepligtige ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for år 4 fradrage den del, der svarer til forholdet mellem de samlede foretagne skattemæssige afskrivninger og de samlede beregnede afskrivninger, altså:
| 33.200 |
af tabet på 37.000 kr. eller 15.995 kr. |
| 76.800 |
|
Fortjeneste og tab på afskrivningsberettigede aktiver, der er solgt som led i den skattepligtiges næringsvirksomhed, behandles efter SL § 5, litra a, jf. AL § 50. I TfS 1998, 585 HRD leasede et selskab edb-udstyr og mobiltelefoner ud til kunder, som ved leasingaftalens udløb kunne købe udstyret for 10 pct. af den oprindelige anskaffelsessum. Salgene henhørte ikke til selskabets næringsvej, og der var ikke fradrag for tabene.
Se afsnit E.G.2.1.6.3 om salg af blandet benyttede biler, der indgår i virksomhedsordningen, og LV Almindelig del afsnit A.F.3.4.2 om salg af blandet benyttede biler, der ikke indgår i virksomhedsordningen.
(Lovforslaget L 116 indeholder i § 1 en ændring af AL § 12, 4. pkt.). |