Rubrik 39 opsamler den kapitalindkomst, som ikke hører under nogen af rubrikkerne 31-38, fx fortjeneste og tab hidrørende fra en finansiel kontrakt eller en indekseret obligation.
Hvad SKAT ved
SKAT har som udgangspunkt ingen forhåndsoplysninger om anden kapitalindkomst.
SKAT har i visse tilfælde forhåndsoplysninger, såfremt du har indgået/har en finansiel kontrakt eller aftale (finansielle instrumenter, fx terminskontrakt, option, futures mv.) eller investeret i en indekseret obligation, men ikke oplysninger om gevinst/tab, dem skal du selv opgøre og oplyse. Fortjeneste og tab på en finansiel kontrakt eller aftale mv. beskattes hos investorerne efter et lagerprincip, dvs. en løbende beskatning af både realiserede og urealiserede avancer og tab.
SKAT har i visse tilfælde forhåndsoplysninger om salg/indfrielse af obligationer, der ikke opfylder mindsterenten eller er udstedt i fremmedvaluta, men ikke oplysninger om gevinst/tab. Dem skal du derfor selv opgøre og oplyse.
SKAT har visse oplysninger om indskud/tilskrivning i dansk kontoførende investeringsforening. Ingen beløb er forprintet. |
|
Hvad du selv skal oplyse
SKAT har ikke oplysninger om anden kapitalindkomst. Du skal derfor selv skrive beløbet i rubrik 39 på selvangivelsen. |
Hvis du har gevinster eller tab på fordringer eller gæld i udlandet, skal du udfylde selvangivelsen for udenlandsk indkomst. Dette gælder, uanset om fordringerne eller gælden er i dansk mønt eller fremmed valuta.
Har du beholdning i udenlandsk investeringsforening-/selskab/fond, se afsnittet Indkomst fra udlandet om selvangivelse for udenlandsk indkomst mv.
Renteindtægter og udlodningsindtægter fra udlandet skal skrives på selvangivelsen for udenlandsk indkomst. Du kan læse mere om udenlandsk indkomst mv. i afsnittet Indkomst fra udlandet.
SKATs oplysninger om skattepligtige gevinster og tab på fordringer og gæld kan ikke umiddelbart bruges ved indkomstopgørelsen. Du skal derfor altid selv udfylde rubrik 39, hvis du har skattepligtige gevinster eller fradragsberettigede tab.
Kursgevinster ved indfrielse eller salg af obligationer, pantebreve, gældsbreve og andre pengefordringer i danske kroner er skattefri, hvis fordringen på udstedelsestidspunktet opfyldte mindsterentekravet. Se tabellen Mindsterenten. Kurstab kan ikke trækkes fra.
Mindsterenten
Periode/pct. p.a.
02.10.85 - 01.04.86: 9
02.04.86 - 30.06.86: 7
01.07.86 - 31.12.86: 8
01.01.87 - 30.06.88: 10
01.07.88 - 16.06.91: 9
17.06.91 - 17.05.93: 8
18.05.93 - 30.06.93: 7
01.07.93 - 31.12.93: 6
01.01.94 - 30.06.94: 5
01.07.94 - 31.12.94: 6
01.01.95 - 21.12.95: 7
22.12.95 - 21.10.96: 6
22.10.96 - 30.06.00: 4
01.07.00 - 31.12.00: 5
01.01.01 - 22.11.01: 4
23.11.01 - 31.12.01: 3
01.01.02 - 09.10.02: 4
10.10.02 - 30.06.03: 3
01.07.03 - 31.12.03: 2
01.01.04 - 30.06.05: 3
01.07.05 - 30.06.06: 2
01.07.06 - 31.12.06: 3
Har du fordringer, der er købt for lånte midler, kan kursgevinsterne evt. være skattepligtige. Vær opmærksom på, at reglen ikke gælder, hvis du har optaget et realkreditlån og beholdt obligationerne. Er du i tvivl om, hvorvidt en kursgevinst er skattepligtig efter ovennævnte regler, bør du kontakte SKAT på telefon 72 22 18 18 eller henvende dig i et skattecenter.
Præmieobligationer
Gevinster på præmieobligationer skal ikke med på selvangivelsen. Tab ved salg eller indløsning af præmieobligationer kan ikke trækkes fra på selvangivelsen.
Gevinster ved ekstraordinær indfrielse af kontantlån
Har du i løbet af 2006 helt eller delvist indfriet et kontantlån, der er optaget eller overtaget den 1. januar 1996 eller senere, er en eventuel gevinst ved ekstraordinær indfrielse skattepligtig. Der skal være tale om ekstraordinær indfrielse, dvs. indfrielse i forbindelse med salg af ejendommen vil ikke blive beskattet. Den skattepligtige gevinst er kapitalindkomst og skal skrives i rubrik 39 på selvangivelsen. Der er dog visse betingelser og undtagelser fra reglen om, at indfrielse i forbindelse med salg af ejendommen ikke vil blive beskattet. Dels skal indfrielse ske i perioden fra seks måneder før til seks måneder efter handelen, dels skal det være første indfrielse inden for det nævnte tidsrum, og endeligt sker der beskatning ved salg mellem ægtefæller, med mindre indfrielsen sker i forbindelse med ejerskifte som led i separation eller skilsmisse. Er du i tvivl om, hvorvidt en eventuel kursgevinst er skattefri, bør du kontakte SKAT på telefon 72 22 18 18 eller henvende dig i et skattecenter.
Indeksobligationer mv.
For indeksobligationer udstedt af realkreditinstitutter mfl. gælder en fast mindsterente på 2,5 pct. Kursgevinster ved indfrielse eller salg er skattefri. Tab kan ikke trækkes fra. Denne særlige ordning gælder ikke for private indekspantebreve. Disse behandles efter den almindelige mindsterenteregel.
Værdipapirer i fremmed valuta
Hvis du i 2006 har fordringer i fremmed valuta, der er solgt eller indfriet, er en eventuel kursgevinst skattepligtig, og du har fradrag for et eventuelt kurstab. Der gælder tilsvarende regler, hvis du i 2006 havde gæld i fremmed valuta, der er helt eller delvis indfriet. Gevinst og tab på fordringer og gæld i fremmed valuta skal dog kun med på selvangivelsen, når den samlede gevinst eller det samlede tab i året overstiger 1.000 kr. Hvis den samlede gevinst eller det samlede tab overstiger 1.000 kr., medregnes hele beløbet. Beløbet skrives i rubrik 39.
Ved opgørelse af gevinst og tab på fordringer og gæld i fremmed valuta skal både børs- og valutakursændringer altid med på selvangivelsen.
Hvis du har købt fordringen eller stiftet gælden før den 27. december 1990, og du er i tvivl om den skattemæssige behandling af gevinst og tab, bør du kontakte SKAT på telefon 72 22 18 18 eller henvende dig i et skattecenter.
Hvis du har erhvervet fordringen den 27. december 1990 eller senere, og den er afhændet i 2006, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem afhændelses- og anskaffelsessummen. Hvis der har været forfaldne afdrag på fordringen i 2006, beregnes gevinst og tab som forskellen mellem det forfaldne afdragsbeløb og dets kursværdi på anskaffelsestidspunktet.
Hvis du har stiftet gæld den 27. december 1990 eller senere, og den er indfriet i 2006, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem afdragets kursværdi på det tidspunkt, da du påtog dig gælden - og indfrielsessummen. Hvis der har været forfaldne afdrag på gælden i 2006, beregnes gevinst og tab som forskellen mellem afdragets kursværdi på det tidspunkt, hvor du påtog dig gælden - og afdragsbeløbet.
Ved beregning af gevinst og tab på fordringer omregnes anskaffelses-, afhændelses- og afdragssummer mv. til danske kroner. For gæld skal stiftelses-, indfrielses- og afdragssummer ligeledes omregnes til danske kroner.
Omregningen af fx anskaffelsessummer skal ske på grundlag af valutakursen på anskaffelsestidspunktet. Omregningen af fx afhændelsessummer skal ske på grundlag af valutakursen på afhændelsestidspunktet. Gevinst og tab beregnes herefter som forskellen mellem de to beløb.
Aktieavancebeskatningsloven er ændret med virkning for aktiesalg, der foretages den 1. januar 2006 eller senere. Aktieavancer og fradragsberettigede tab på aktier og aktieinvesterende investeringsforeningsbeviser er i de fleste tilfælde aktieindkomst. Se afsnittet aktieindkomst.
Fortjeneste ved salg af en- og tofamilieshuse, sommerhuse og ejerlejligheder skal ikke med på selvangivelsen, hvis ejeren eller dennes husstand har boet i ejendommen i en del af eller hele den periode, hvor vedkommende har ejet ejendommen, og hvor ejendommen har opfyldt betingelserne for at kunne sælges skattefrit.
Skattefrihed for fortjeneste ved salg af en- og tofamilieshuse og sommerhuse er desuden betinget af, at ejendommens samlede grundareal er mindre end 1.400 m2. Hvis ejendommen er på 1.400 m2 eller derover, må der ikke være mulighed for at udstykke en grund til selvstændig bebyggelse fra ejendommen. De samme regler gælder ved salg af en anpartslejlighed eller ejerandel i boliginteressentskab.
Personers fortjeneste ved salg af ejendomme, der ikke er omfattet af ovennævnte regel, beskattes som kapitalindkomst.
Fortjeneste eller tab ved afståelse mv. af aktier, andelsbeviser mfl., der er forbundet med brugsret til en beboelseslejlighed i en ejendom med flere beboelseslejligheder, medregnes ikke, når vi opgør den skattepligtige indkomst efter aktieavancebeskatningsloven. Det er dog bl.a. en forudsætning herfor, at ejeren af værdipapiret eller ejerens husstand har boet i lejligheden i en del af eller hele den periode, hvor denne har ejet værdipapiret. Nærmere angivne betingelser for at kunne afstå værdipapiret skattefrit skal også været opfyldt. Hvis der er et bestemt grundareal til lejligheden, er det en betingelse for skattefritagelse, at de ovenfor nævnte krav til grundarealets størrelse (1.400 m2-reglen) også er opfyldt.
Ønsker du nærmere oplysninger eller vejledning, kan du kontakte SKAT på tlf. 72 22 18 18 eller henvende dig i et skattecenter.
Særregler
Der er særlige regler for opgørelsen af anskaffelsessummen for ejendomme, der er erhvervet før den 19. maj 1993.
Der gælder også særlige regler for beskatning af fortjenesten ved salg af ejendomme, der på afståelsestidspunktet helt eller delvis benyttes til landbrug, gartneri, planteskole eller frugtplantage samt for skovbrugsejendomme, hvis afståelsen omfatter stuehuset.
Det samme gælder for ejendomme, der ikke er parcelhuse, men som indeholder en eller to selvstændige lejligheder, hvis ejendommen i en del af eller hele ejerperioden har været bolig for ejeren og i væsentligt omfang bruges erhvervsmæssigt.
For ejendomme købt før 1. januar 1999 er der i en overgangsperiode særlige regler om ejertidsnedslag ved opgørelsen af fortjenesten, dog således at fortjenesten beskattes fuldt ud inden for 3 års ejertid. Efter de tidligere gældende regler om ejertidsnedslag beregnedes der fra det 4. til det 9. ejerår en nedsættelse af fortjenesten med 5 pct. om året. Ved afståelse i det 9. år efter ejendommens erhvervelse eller senere kunne der herefter beregnes en nedsættelse af den opgjorte fortjeneste med 30 pct. De særlige regler om ejertidsnedslag er under afvikling, idet den nedsættelsesprocent, der kan opgøres efter de hidtil gældende regler, fra og med 1999 reduceres med 3 procentpoint pr. kalenderår i overgangsperioden, der er på 10 år.
For ejendomme erhvervet 1. januar 1999 eller senere gives der ikke længere ejertidsnedslag.
Ønsker du nærmere oplysninger eller vejledning, kan du kontakte SKAT på telefon 72 22 18 18 eller henvende dig i et skattecenter.
Tilbageførsel af tab ved delsalg mv.
For fast ejendom gælder, at hvis der i et indkomstår er konstateret en skattepligtig fortjeneste ved et delsalg af en fast ejendom, og der i det første eller andet indkomstår herefter konstateres et fradragsberettiget tab ved et eller flere yderligere delsalg af den oprindelige samme faste ejendom eller ved afståelse af den resterende del af den oprindelige samme ejendom, kan tabet tilbageføres og modregnes i den nævnte fortjeneste. Dette gælder dog kun i det omfang, fortjenesten ikke allerede er udnyttet, fx ved modregning af tab. Reglerne om tilbageførsel af tab gælder tilsvarende, når den faste ejendom, som tabet er konstateret på, er udstykket fra en fast ejendom. Modregningen i tidligere indkomstår forudsætter, at der anmodes om genoptagelse af skatteansættelsen for det indkomstår, hvori modregningen skal ske. Reglerne gælder for tab opstået i indkomståret 2004 og senere.
Hvis du har en dansk eller udenlandsk livsforsikring uden fradragsret, som er oprettet, erhvervet, ændret eller afgiftsberigtiget den 18. februar 1992 eller senere, skal afkastet på ordningen medregnes i den skattepligtige indkomst, hvad enten det kommer fra en dansk eller udenlandsk ordning, ifølge pensionsbeskatningslovens § 53 A. Det samme gælder afkast fra en dansk eller udenlandsk pensionskasseordning, hvor præmieindbetalingen til den pågældende ordning ikke kan trækkes fra i den skattepligtige indkomst.
Det beløb, du har fået oplyst af forsikrings- eller pensionsinstituttet, skal du selv skrive i rubrik 39. Se også i afsnittet under rubrik 33.
Har du en dansk eller udenlandsk livsforsikring eller pensionskasseordning, som er oprettet før den 18. februar 1992 efter den dagældende pensionsbeskatningslovs § 50 eller andre regler, som du har valgt skal beskattes efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, skal du skrive det beløb, du har fået oplyst af forsikringsinstituttet eller pensionskassen, i rubrik 39. Se også i afsnittet under rubrik 33.
Pensionsbeskatningslovens § 53 A gælder også i de situationer, hvor der er stillet sikkerhed for arbejdsgivers forpligtigelser i forbindelse med et uafdækket pensionstilsagn til direktøren. Reglen har virkning for præmier eller bidrag, der indbetales den 7. oktober 2004 eller senere, og afkastet heraf. Afkastet af præmier eller bidrag på den sikkerhedsstilne ordning, der er indbetalt den 7. oktober 2004 eller senere, skal du oplyse i rubrik 39. Selve præmierne eller bidragene på den sikkerhedsstilne ordning, der er indbetalt den 7. oktober 2004 eller senere, skal medregnes i din almindelige skattepligtige indkomst. Er du omfattet af denne regel, skal du derfor medtage præmierne eller bidragene i rubrik 15.
Fra og med 2006 skal du ikke længere selvangive uudnyttede fradragsberettigede tab på aktier og visse investeringsbeviser mv., som er opstået i indkomstårene 2002-2005. SKAT har oplysninger om selvangivne tab, og vil automatisk modregne fradragsberettigede tab i indkomstårets nettoaktieindkomst.
Tab på aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2006, skal selvangives i rubrik 66 eller 67, se afsnittet Aktieindkomst samt forklaringen til rubrik 66 og 67.
På Bilag til selvangivelsen. Tab til fremførsel til senere indkomstår (blanket 04.055), skrives følgende:
- Fradragsberettigede tab ved afståelse af børsnoterede aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2001 (rubrik 81)
- Fradragsberettigede tab ved afståelse af unoterede aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2001, ejet i mindre end 3 år (rubrik 82)
- Samlet fradragsberettiget tab vedrørende indkomstårene 2002-2006 til fremførsel til senere indkomstår vedrørende afståelse af fast ejendom (rubrik 84)
- Samlet fradragsberettiget tab vedrørende indkomstårene 2002-2006 til fremførsel til senere indkomstår vedrørende finansielle kontrakter og aftaler mv. (rubrik 85).
Indkomståret 2006 er det sidste år, hvor fradragsberettigede tab på aktier, visse investeringsbeviser, fast ejendom og finansielle kontrakter og aftaler mv., opstået i 2001, kan modregnes.
Fradragsberettigede tab ved afståelse af aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2001
I rubrik 81 skrives fradragsberettigede tab ved afståelse af børsnoterede aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2001. Tabene kan kun fradrages, hvis tabene kan modregnes i udbytte eller gevinst ved salg af børsnoterede aktier - se afsnittet Aktieindkomst under Overgangsregler.
I rubrik 82 skrives fradragsberettigede tab ved afståelse af unoterede aktier og visse investeringsbeviser, opstået i indkomståret 2001 og ejet i mindre end 3 år. Tabene kan kun fradrages, hvis tabene kan modregnes i aktieindkomst - se afsnittet Aktieindkomst under Overgangsregler.
Samlet fradragsberettiget tab vedrørende indkomstårene 2002 - 2006 til fremførsel til senere indkomstår vedrørende afståelse af fast ejendom samt vedrørende finansielle kontrakter og aftaler mv.
Fradragsberettigede tab kan kun trækkes fra fortjeneste fra samme kildeart.
Hvis der er overskydende tab, efter at du har modregnet tabet i din egen fortjeneste, kan du modregne dit resterende tab i din ægtefælles fortjeneste, hvor fortjenesten igen skal stamme fra samme kildeart.
Overskydende tab efter modregning i egen og ægtefælles fortjeneste af samme kildeart skal selvangives i indeværende indkomstår på Bilag til selvangivelsen.
Hvis du har en overskydende fortjeneste i indeværende år og har selvangivet et tab fx sidste år, så nedbringes det tab, som du har selvangivet sidste år.
For fast ejendom gælder, at der under visse betingelser er adgang til at tilbageføre tab ved delsalg mv. af fast ejendom til modregning i skattepligtig fortjeneste ved salg af fast ejendom i de to forudgående indkomstår. Der kan ikke ske fremførsel af tab, der tilbageføres, se nærmere herom ovenfor under afsnittet Fortjeneste ved salg af fast ejendom, herunder Tilbageførsel af tab ved delsalg mv.
For de finansielle kontrakter gælder den undtagelse for indkomstårene 2002-2007, at tab kan fradrages i det omfang, tabet ikke overstiger indkomstårets skattepligtige gevinster og de fem forudgående indkomstårs skattepligtige nettogevinster på finansielle kontrakter.
Udfyldelsen af bilagets rubrik 84 og 85
Første gang du selvangiver tab til fremførsel, kan kun tab selvangives. Efterfølgende år er der noget mere at modregne af ud over, at der kan selvangives yderligere tab. Se eksemplerne nedenfor.
|
Eksempel 1 |
|
|
Tab selvangivet i 2005 |
15.000 kr. |
|
Nyt tab konstateret i 2006 |
10.000 kr. |
|
Beløb (tab) at selvangive i 2006 på bilaget Tab til fremførsel |
25.000 kr. |
I eksempel 1 er der tale om tab i to efterfølgende år. Der er selvangivet 15.000 kr. i 2005. I 2006 er tabet på 10.000 kr., hvilket betyder, at det er den nye saldo på 25.000 kr., som i 2006 selvangives på bilaget Tab til fremførsel til senere indkomstår.
|
Eksempel 2 |
|
|
Tab selvangivet i 2005 |
15.000 kr. |
|
Fortjeneste konstateret i 2006 |
20.000 kr. |
|
Beløb (tab) at selvangive i 2006 på bilaget Tab til fremførsel |
0 kr. |
I eksempel 2 er der tale om en fortjeneste i indkomståret 2006, der er 5.000 kr. større end tabet. Fortjenesten på 5.000 kr. skrives på den almindelige selvangivelse. Bemærk, at bilaget Tab til fremførsel til senere indkomstår derimod skal udfyldes med 0 kr. (nul kr.)
|
Eksempel 3 |
|
|
Tab selvangivet i 2005 |
15.000 kr. |
|
Fortjeneste konstateret i 2006 |
8.000 kr. |
|
Beløb (tab) at selvangive i 2006 på bilaget Tab til fremførsel |
7.000 kr. |
I eksempel 3 er der tale om en fortjeneste i indkomståret 2006. Bilaget Tab til fremførsel til senere indkomstår skal udfyldes med 7.000 kr.
|
Eksempel 4 |
|
|
Tab selvangivet i 2005 |
15.000 kr. |
|
Fortjeneste konstateret i 2006 |
15.000 kr. |
|
Beløb (tab) at selvangive i 2006 på bilaget Tab til fremførsel |
0 kr. |
Bemærk, at i eksempel 4 skal du skrive 0 kr. (nul kr.) på bilaget Tab til fremførsel til senere indkomstår. Det betyder, at det tab, som blev selvangivet/fremført i indkomståret 2005, nu er modregnet og nedbragt til nul.
|
Eksempel 5 |
|
|
Tab selvangivet i 2005 |
15.000 kr. |
|
Hverken tab el. fortjeneste i 2006 |
|
|
Intet at selvangive i 2006
på bilaget Tab til fremførsel |
|
Bemærk, at i eksempel 5 skal du ikke udfylde selvangivelsen vedrørende tabet, og du skal derfor ikke udfylde bilaget Tab til fremførsel til senere indkomstår. Når der ikke er noget at selvangive, betyder det, at du heller ikke skal skrive et nul. Under eksempel 2 og 4 kan du se, at hvis der selvangives 0 kr. (nul kr.), betyder det, at saldoen for tidligere år nedbringes til nul, hvilket ikke er tilfældet her.