I det følgende gives der en række eksempler vedrørende beskatningen af løbende ydelser. Samtlige eksempler, bortset fra eksempel 6, er variationer over den overdragelsessituation, der beskrives i eksempel 1.
Eksempel 1
En virksomhedsejer vil sælge sin virksomhed. Virksomhedens aktiver udgøres af fast ejendom, driftsmidler, varelagre og goodwill. Det antages, at køber kan lånefinansiere købet af fast ejendom, driftsmidler og varelagre. Det er derimod ikke muligt at optage lån til finansiering af goodwill. Sælger og køber enes derfor om, at køber betaler goodwillen ved at give sælger 10 pct. af virksomhedens overskud i de første 7 år - altså med en løbende ydelse. Det antages, at virksomheden kan skabe et overskud på 1 mio. kr. om året. Den forventede årlige ydelse er dermed 100.000 kr. Ved en rente på 6 pct. pr. år bliver den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse 558.238 kr. Dette svarer til goodwillens kontantværdi på salgstidspunktet. For at holde eksemplet overskueligt er det valgt at anvende ens skattesatser for både køber og sælger. Satsen er sat til 60 pct.
Sælger:
Det antages, at den samlede afståelsessum fra salget af goodwill skal beskattes, enten fordi goodwillen er fuldt afskrevet hos sælger, eller fordi goodwillens værdi er oparbejdet i virksomheden. Ved en skattesats på 60 pct. bliver den samlede skattebetaling hos sælger på 334.943 kr.
Sælger forventes at modtage 100.000 kr. hvert år i 7 år. Efter AL § 40, stk. 7, kan der ydes henstand for den beregnede skattebetaling i op til 7 år. De første 334.943 kr. af de modtagne ydelser skal anvendes til at nedbringe henstanden fuldt ud. Sælger skal således ikke betale mere af på henstandsbeløbet, end der modtages fra køberen. Såfremt sælgers modtagne ydelser overskrider saldobeløbet på 558.238 kr., hvoraf der er beregnet skat, skal der ske kapitalindkomstbeskatning af disse ydelser, det vil i eksemplet sige af et beløb på samlet 141.762 kr. (år 6 og 7), jf. afsnit E.I.2.4.3.3 om "Negativ saldo".
* Saldo skal ikke længere opgøres.
Køber:
Ved overtagelsen af virksomheden vil køber kunne afskrive fuldt ud på aktiver, også på goodwill, selvom sælger har fået henstand med skattebetalingen. Køber skal betale 10 pct. af overskuddet, forventeligt 100.000 kr. pr. år, i 7 år. Køber kan afskrive goodwill på normal vis, dvs. lineær afskrivning over 7 år af kontantværdien af goodwillen, dvs. af 558.238 kr. Såfremt købers ydelser overskrider saldobeløbet på 558.238 kr., vil han på betalingstidspunktet kunne fradrage disse overskydende ydelser i kapitalindkomst, jf. afsnit E.I.2.4.3.3 om "Negativ saldo".
| Køber: |
|
|
|
|
|
|
|
| År: |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7* |
| Saldo, primo |
558.238 |
458.238 |
358.238 |
258.238 |
158.238 |
58.238 |
- |
| Løbende ydelser |
100.000 |
100.000 |
100.000 |
100.000 |
100.000 |
100.000 |
100.000 |
| Saldo, ultimo |
458.238 |
358.238 |
258.238 |
158.238 |
58.238 |
-41.762 |
|
| Afskrivning på goodwill |
79.748 |
79.748 |
79.748 |
79.748 |
79.748 |
79.748 |
79.748 |
| Skatteværdi af goodwill- afskrivning |
47.849 |
47.849 |
47.849 |
47.849 |
47.849 |
47.849 |
47.849 |
| Fradragsværdi for ydelser udover kapitaliseret værdi |
- |
- |
- |
- |
- |
25.057 |
60.000 |
| Ydelse efter skat |
52.151 |
52.151 |
52.151 |
52.151 |
52.151 |
27.094 |
-7.849 |
* Saldo skal ikke længere opgøres.
Eksempel 2
I en løbende ydelse ligger, at man ikke er sikker på størrelsen af den fremtidige betaling. Ydelsen kan således blive anderledes end det forventede. Den kapitaliserede værdi påvirkes ikke, men nedskrivningen af saldo og afdrag på henstanden tager udgangspunkt i de faktiske ydelser. Følgende eksempel illustrerer en situation, hvor overskuddene varierer fra år til år, og hvor ydelserne ophører i år 6 efter 5 betalinger af 10 pct. af årets overskud, jf. afsnit E.I.2.4.3.4 om "Ydelsens ophør".
*Saldo skal ikke længere opgøres.
Eksempel 3
I eksempel 3 ophører den løbende ydelse efter 3 betalinger. Henstandsbeløbet er ikke fuldt ud betalt. Kravet på det ikke betalte henstandsbeløb frafaldes, og sælgeren kan fradrage saldoen efter fradrag for et beløb, der svarer til grundlaget for det ikke betalte henstandsbeløb, jf. afsnit E.I.2.4.3.4 om "Ydelsens ophør" og E.I.2.4.5 om henstandsordningen.
* Saldo skal ikke længere opgøres.
** 334.943 - (105.000 + 100.000 + 43.027) = 83.736
*** (307.031 - (83.736 / 334.943 x 558.238)) x 0,60 = 100.483
Eksempel 4
Sælger overdrager i år 5 den løbende ydelse til tredjeperson for 267.301 kr. svarende til den kapitaliserede værdi af de resterende ydelser (100.000 kr. i hvert af de efterfølgende tre år). Vederlaget fragår på saldoen og sælger beskattes af den del, der ligger udover den kapitaliserede værdi, jf. afsnit E.I.2.4.3.5 om "Afståelse af retten til ydelsen". Er der tale om en udbytteret omfattet af AL § 40, stk. 2, kan erhververen afskrive på det vederlag, han har betalt for den løbende ydelse. For yderen får overdragelsen i denne sammenhæng ingen betydning.
* Saldo skal ikke længere opgøres.
Eksempel 5
Køber overdrager efter samtykke fra modtageren af den løbende ydelse i år 5 forpligtelsen til at betale ydelserne til tredjeperson. Køber betaler tredjeperson 267.301 kr. herfor svarende til den kapitaliserede værdi af de resterende ydelser (100.000 kr. i hvert af de efterfølgende 3 år). Vederlaget fragår saldoen, og køber har fradrag for den del, der ligger udover den kapitaliserede værdi, jf. afsnit E.I.2.4.3.6 om "Afståelse af forpligtelsen".
* Saldo skal ikke længere opgøres.
Eksempel 6
Selskab A overdrager en post aktier til selskab B mod betaling af en løbende ydelse over 7 år. Ydelsen kapitaliseres til 600.000 kr. Selskab A har ejet aktierne i mere end 3 år og er derfor ikke skattepligtig af en eventuel avance. I år 5 ophører den løbende ydelse. Da selskab A ikke har været skattepligtig af avancen ved afståelsen til selskab B, kan selskab A ikke fradrage et beløb svarende til restsaldoen. For selskab B (skattepct. på 30 pct.) er der i eksemplet vist, hvad der sker, dels i den situation (1), hvor aktierne er afstået, før den løbende ydelse ophører, dels i den situation (2), hvor aktierne fortsat er i behold på ophørstidspunktet. Reglerne er beskrevet i afsnit E.I.2.4.3.4 om "Ydelsens ophør".
* Saldo skal ikke længere opgøres.