DBSL § 96, stk. 3, fastlægger en definition af begrebet mellemperiode. Herved forstås perioden fra udløbet af afdødes seneste indkomstår forud for dødsfaldet til og med dødsdagen.

Forskudt indkomstår

§ 96, stk. 3, 2. pkt., indeholder en definition af mellemperioden for de tilfælde, hvor afdøde anvendte forskudt indkomstår. Mellemperioden er her den periode, der efter reglerne om forskudt indkomstår i kildeskatteloven anses for mellemperioden ved ophør af skattepligt. Om kildeskattelovens regler om forskudt indkomstår henvises til skd.cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 (med senere ændringer), kapitel 6, punkt 137-140.

Bagudforskudt indkomstår

Afdødes indkomstår kan være forskudt således, at det starter tidligere end det kalenderår, det træder i stedet for, f.eks. 1. oktober 2007 i stedet for 1. januar 2008 (bagudforskudt indkomstår): det vil sige, at indkomståret 1. oktober 2007 - 30. september 2008 træder i stedet for kalenderåret 2008.

KSL § 92

Efter KSL § 92 starter mellemperioden ved begyndelsen af det sidst afsluttede indkomstår og løber frem til skattepligtens ophør, såfremt dødsfaldet sker før den 1. januar i det forskudte indkomstår.

Det betyder, at i de situationer, hvor dødsfaldet er sket efter udløbet af det indkomstår, der træder i stedet for kalenderåret, hvor dødsfaldet sker - men inden udgangen af det pågældende kalenderår, bliver mellemperioden længere end et år. 

Eksempel 1:

Indkomståret 2008 dækker perioden fra 1. oktober 2007 til 30. september 2008. Hvis dødsfaldet er sket den 30. november 2008 (det vil sige, at dødsfaldet er sket før 1. januar i indkomståret 2008) bliver mellemperioden præcis 14 måneder: fra 1. oktober 2007 (det vil sige fra begyndelsen af det sidst afsluttede indkomstår - nemlig indkomståret 2007) til og med dødsdagen, den 30. november 2008.

KSL § 93

Når dødsfaldet sker 1. januar eller senere i det bagudforskudte indkomstår starter mellemperioden efter KSL § 93 samtidig med det bagudforskudte indkomstår, der træder i stedet for det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket. Hvis dødsfaldet er sket før udløbet af det indkomstår, der træder i stedet for kalenderåret, bliver mellemperioden herved kortere end et år.

Eksempel 2:

I ovenstående eksempel: hvis dødsfaldet er sket den 31. august 2008, bliver mellemperioden præcis 11 måneder: fra 1. oktober 2007 til og med dødsdagen, den 31. august 2008.

Uskiftet bo

I SKM 2007.287.LSR har landsskatteretten taget stilling til hvilken periode, der skal anses for mellemperioden, når efterlevende ægtefælle har overtaget afdødes bo til uskiftet bo og ægtefællerne har bagudforskudt indkomstår. Indkomståret 2001 dækkede perioden 1. maj 2000 - 30. april 2001, mens indkomståret 2002 dækkede perioden 1. maj 2001 - 30. april 2002. Dødsfaldet skete 22. august 2001. LSR fandt, at der skal indgives selvangivelse for hver af ægtefællerne for indkomståret 2001, da afdøde var i live den 30. april 2001, og at den efterlevende ægtefælle, der sidder i uskiftet bo, for indkomståret 2002 skal medregne afdødes indkomst for perioden 1. maj 2001 til 22. august 2001.

Fremadforskudt indkomstår

Afdødes indkomstår kan også være forskudt således, at det starter senere end det kalenderår, det træder i stedet for, f.eks. 1. marts 2008 i stedet for 1. januar 2008 (fremadforskudt indkomstår), det vil sige, at indkomståret 1. marts 2008 - 28. februar 2009 træder i stedet for året 2008.

KSL § 93

Når indkomståret er fremadforskudt og dødsfaldet sker 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår, starter mellemperioden ved begyndelsen af det fremadforskudte indkomstår, der træder i stedet for det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, jf. KSL § 93. Det vil sige, at mellemperioden her ikke kan overstige 12 måneder.

Eksempel 3:

Indkomståret 2008 dækker perioden 1. marts 2008 til 28. februar 2009. Hvis dødsfaldet er sket den 28. februar 2008 er mellemperioden på nøjagtig 12 måneder: fra 1. marts 2007 til og med dødsdagen, den 29. februar 2008 (indkomståret 2007).

Eksempel 4:

Er dødsfaldet i stedet sket den 31. marts 2008, er mellemperioden på præcis 1 måned: 1. - 31. marts 2008 (indkomståret 2008).