Når den skattepligtige hæver opsparet overskud, skal bruttobeløbet, dvs. både beløbet, der fragår på kontoen for opsparet overskud, og det hertil hørende beløb, der tidligere er betalt i virksomhedsskat, medregnes til den skattepligtiges personlige indkomst og til beregningsgrundlaget for AM-bidrag og SP-bidrag. I det indkomstår, hvor et opsparet overskudsbeløb hæves, fragår virksomhedsskatten i den skattepligtiges slutskat med tillæg af eventuel overført restskat m.v., jf. VSL § 10, stk. 3.
Virksomhedsskatten af overført opsparet overskud kan overstige årets slutskat med tillæg af eventuel overført restskat m.v. Virksomhedsskat, der ikke kan rummes i årets slutskat m.v., udbetales kontant - uden hensyntagen til opgørelsen af en eventuel ægtefælles slutskat. Udbetalingen sker som overskydende skat, jf. KSL § 60, stk. 1, litra f, og § 62. Udbetalingen kan endvidere ske efter reglerne i KSL § 55.
I det følgende eksempel vises, hvorledes der sker overførsel af beløb fra konto for opsparet overskud til den skattepligtige, og hvorledes dette beskattes.
Eksempel
Overførsel af opsparet overskud.
| Primooplysninger: |
kr. |
| Indestående på konto for opsparet overskud for 2001-2004 |
66.000 (1) |
| Indestående på konto for opsparet overskud for 2005-2006 |
34.000 (2) |
| Indestående på konto for opsparet overskud for 2007 |
350.000 (3) |
| Årets overskud |
0 |
| Indkomstopgørelse: |
kr. |
kr. |
| Overført beløb, der efter VSL § 5 anses for hævet på konto for opsparet overskud |
|
135.000 |
| heraf fra konto for opsparet overskud for 2001-2004 |
66.000 |
|
| 2005-2006 |
34.000 |
|
| 2007 |
35.000 |
|
| Virksomhedsskat af overført opsparet overskud |
|
53.175 |
|
Heraf vedr. konto for opsparet overskud: |
|
|
| 2001-2004 (66.000/(1 - 0,30)) x 0,30 |
28.286 |
|
| 2005-2006 (34.000/(1 - 0,28)) x 0,28 |
13.222 |
|
| 2007 (35.000/(1 - 0,25)) x 0,25 |
11.667 |
|
| Personlig indkomst overført fra virksomhed |
|
188.175 |
| -AM-bidrag og SP-bidrag (i alt 8* pct.) |
|
16.000 |
| Personlig indkomst i alt |
|
172.175 |
| Indkomstskat, fx. |
|
50.000 |
| - Virksomhedsskat |
|
53.175 |
| Resterende virksomhedsskat, der udbetales kontant |
|
3.175 |
| (1) |
Beløbet på 66.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 94.286 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 30 pct. eller 28.286 kr. |
| (2) |
Beløbet på 34.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 47.222 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 28 pct. eller 13.222 kr. |
| (3) |
Beløbet på 350.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 466.667 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 25 pct. eller 140.000 kr. |
*►, senest ved lov nr. 1063 af 6. november 2008.◄