Indhold
Dette afsnit beskriver, hvilke aktiver, passiver og nettoformue der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Aktiver og passiver indgår hver for sig
- Retningslinier
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen gælder for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter (skiftede dødsboer). Se afsnit C.E.3.1 om, hvilke dødsboer der er selvstændige skattesubjekter.
Regel
Det er dødsboets aktiver og nettoformue på skæringsdagen i boopgørelsen, der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget. Se DBSL § 6, stk. 1.
Det vil sige, at dødsboets
- aktiver
er de aktiver, der er i behold på skæringsdagen i boopgørelsen, samt aktiver, der er acontoudloddet før skæringsdagen i boopgørelsen.
- passiver
er de gældsposter, som dødsboet endnu ikke har betalt på skæringsdagen, samt eventuelle passiver, der er acontoudloddet før skæringsdagen i boopgørelsen.
- nettoformue
er forskellen mellem aktiver og passiver.
Se SKM2008.513.BR.
Bemærk
Det er handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen - dog på udlodningsdagen for aktiver, der er acontoudloddet - der indgår i aktiverne og nettoformuen. Se DBSL § 6, stk. 1.
Det betyder, at handelsværdien er værdien i boopgørelsen, som enten er godkendt eller ændret af SKAT eller værdiansat ved sagkyndig vurdering. Se BAL § 12.
Se også
Se afsnit
- C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænsen i § 6, stk. 1 er reguleret til for de enkelte år
- C.E.3.1.4.2 om acontoudlodning
- C.E.9 om værdiansættelse.
Aktiver og passiver indgår hver for sig
Aktiver og passiver, der er i behold på skæringsdagen eller er acontoudloddet før skæringsdagen, må ikke indgå med en nettoværdi i enten aktiverne eller passiverne. Det gælder fx andel i en virksomhed, der ikke må indgår med nettoværdien (aktiver minus passiver). Dødsboets ideelle andel af virksomhedens aktiver og ideelle andel af passiver skal indgå hver for sig.
Eksempler
Eksempler nedenfor viser, hvilke værdier, der skal indgå i aktiver og nettoformue, når der sker acontoudlodning eller salg af dødsboets aktiver.
- Dødsboets ejendom er udloddet til en af dødsboets arvinger.
Ejendommen er derfor i behold på skæringsdagen. Værdien af ejendommen skal indgå i dødsboets aktiver og ejendommens gæld i dødsboets passiver (bruttoprincip eller bruttoværdier).
- Dødsboets ejendom er solgt til tredjemand.
Ejendommen er ikke i behold på skæringsdagen og det er derfor nettoprovenuet, der skal indgå i dødsboet (nettoprincip eller nettoværdi). Se SKM2002.35.LSR.
Provenuet fra salget kan være brugt til at indfri andre gældsposter eller til at anskaffe værdipapirer. Det afgørende for om dødsboet er skattefritaget er, hvad aktiverne og nettoformuen er på skæringsdagen. Se SKM2008.513.BR.
Dette skema viser dødsboets aktiver, passiver og nettoformue opgjort efter brutto- og nettoprincip:
|
Bruttoprincip
Ejendommen udloddes til arving |
Nettoprincip
Ejendommen sælges inden skæringsdagen |
|
Andre aktiver fx bank |
400.000 |
|
400.000 |
|
Ejendom |
3.000.000 |
(Salgspris 3.000.000) |
|
|
|
|
Kontanter eller andre aktiver til rest fra salget fx |
2.200.000 |
|
Aktiver |
3.400.000 |
|
2.600.000 |
|
Gæld i ejendom |
500.000 |
|
0 |
|
Andre gældsposter |
20.000 |
|
20.000 |
|
Passiver |
520.000 |
|
20.000 |
|
Nettoformue |
2.880.000 |
|
2.580.000 |
|
Bruttoprincip
Ejendommen udloddes til arving |
Nettoprincip
Ejendommen sælges inden skæringsdagen |
|
Andre aktiver fx bank |
400.000 |
|
400.000 |
|
Ejendom |
3.000.000 |
(Salgspris 3.000.000) |
|
|
|
|
Kontanter eller andre aktiver til rest fra salget fx |
2.200.000 |
|
Aktiver |
3.400.000 |
|
2.600.000 |
|
Gæld i ejendom |
500.000 |
|
0 |
|
Andre gældsposter |
20.000 |
|
20.000 |
|
Passiver |
520.000 |
|
20.000 |
|
Nettoformue |
2.880.000 |
|
2.580.000 |
|
Bruttoprincip
Ejendommen udloddes til arving |
Nettoprincip
Ejendommen sælges inden skæringsdagen |
|
Andre aktiver fx bank |
400.000 |
|
400.000 |
|
Ejendom |
3.000.000 |
(Salgspris 3.000.000) |
|
|
|
|
Kontanter eller andre aktiver til rest fra salget fx |
2.200.000 |
| |
|
|
|
|
Aktiver |
3.400.000 |
|
2.600.000 |
|
Gæld i ejendom |
500.000 |
|
0 |
| Andre gældsposter |
20.000 |
|
20.000 |
|
Passiver |
520.000 |
|
20.000 |
|
Nettoformue |
2.880.000 |
|
2.580.000 |
Retningslinier
Det er SKATs opfattelse, at
- en ejendom, der er solgt til afdødes barnebarn, er solgt til tredjemand, når denne ikke er arving i dødsboet
- en ejendom, der er solgt til en af arvingernes ægtefælle, er solgt til tredjemand. Det er dog en forudsætning, at handelen er gennemført i form af en underskrevet købsaftale eller et skøde.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Byretsdomme |
|
SKM2008.513.BR |
Dødsboet solgte et aktiv. Provenuet blev brugt til at indfri gæld i det solgte aktiv og til at indfri privat gæld.
Dommen handlede om, om den del af provenuet, der var brugt til at indfri privat gæld, kunne nedsætte aktivernes størrelse, ved bedømmelsen af dødsboets skattefrihed eller ikke.
Aktiver og den nettoformue, der er i behold på skæringsdagen, indgår ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget uanset, hvad et salgsprovenu er brugt til. |
|
|
Landsskatteretskendelser |
|
SKM2002.35.LSR |
Dødsboet solgte en ejendom til tredjemand inden skæringsdagen. Nettoprovenuet skulle indgå ved opgørelsen af dødsboets aktiver - "i hvert fald" da salget var sket til tredjemand. Nettoprovenuet indgår i aktiverne ved bedømmelse af om dødsboet er skattefritaget. |
|