Indhold

Dette afsnit beskriver skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Skatter der indgår i skatteberegningen
  • Eksempel
  • Regler for dødsfald før 1. januar 2010.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den efterlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.

Regel

Skatteberegningen for særboet sker efter reglerne i DBSL §§ 30 - 32, der omfatter dødsboer, der ikke er skattefritaget. Se DBSL § 69, stk. 1.

Skatter der indgår i skatteberegningen

Når der sker en skatteberegning for bobeskatningsperioden for særboet, indgår

  • virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat (DBSL § 30 a, stk. 3)
  • udbytteskat (DBSL § 32, stk. 2)
  • skat af negativ aktieindkomst (DBSL § 32, stk. 3) og
  • acontoskat efter afskrivningslovens § 40 C, stk. 8-10

som forskudsbetalte indkomstskatter for bobeskatningsperioden.

Skatterne kan kun indgå i skatteberegningen, hvis de tilsvarende indtægter er med i indkomstopgørelsen. Se DBSL § 69, stk. 2.

Bemærk

DBSL har ingen regler lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter (Grøn check), når særboet skiftes, mens fællesboet skattemæssigt behandles efter reglerne om uskiftet bo mv. Kompensationsbeløbet vil derfor indgå i fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.3 om skatteberegning i dødsåret ved uskiftet bo m.v..

Eksempel

Dette eksempel viser skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når der sker skifte af afdødes særbo, mens den efterlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfaldet er sket den 1. august 2010.
  • Særboet er afsluttet med skæringsdag den 1. december 2010.
  • Særboets formue den 1. december 2010 omfatter bankindestående og obligationer.
  • Inden skæringsdagen har særboet solgt aktier i Danske Bank. Den skattepligtige gevinst er opgjort til 90.000 kr. Aktierne har givet ét udbytte på 10.000 kr.

Bobeskatningsperiode: 1. januar - 1. december 2010

Boets indkomst

Renter af bankindestående og obligationer

50.000

Bobeskatningsindkomst

50.000


Skattepligtig gevinst ved salg af aktier i Danske Bank 

90.000

Udbytte

10.000

Aktieindkomst

100.000


Skatteberegning

 

Dødsboskat, 50 pct. af bobeskatningsindkomsten

25.000

Skat af aktieindkomst:

 

28 pct. af 48.300                                                                                  13.524

 

42 pct. af 51.700                                                                                  21.714

35.238

Beregnet skat i alt

60.238

Mellemperiodefradrag, 8 måneder á 1.900                                           15.200

 

Bofradrag, 4 måneder á 5.200                                                          20.800

-36.000

Skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst

24.238

Foreløbige indkomstskatter:

 

Indeholdt udbytteskat, 28 pct. af 10.000

-2.800

Restskat

21.438

Se afsnit

  • C.E.3.3.5 om de almindelige regler om skatteberegning for bobeskatningsperioden i et dødsbo, der ikke er skattefritaget
  • C.E.15 om hvor meget mellemperiodefradrag og bofradrag er reguleret til for de enkelte år.

Regler for dødsfald før 1. januar 2010

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. januar 2010:

Hvis dødsfaldet er sket ...

Så er ...

før 1. januar 2010
  • skat af aktieindkomst 43 procent af aktieindkomst, der overstiger laveste beløbsgrænse i PSL § 8 a, stk. 2,
  • skat af aktieindkomst 45 procent af aktieindkomst, der overstiger højeste beløbsgrænse i PSL § 8 a, stk. 2, med mindre den samlede aktieindkomst ikke overstiger overgangssaldo efter ABL § 45 A.

Se LV 2009-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.3.5.4.

før 1. juli 2008
  • det nødvendigt at opdele skatteansættelsen for bobeskatningsperioden i indkomst før dødsfaldet og efter dødsfaldet, fordi
    • der skal ske en skatteansættelse for mellemperioden for både særboet og for mellemperioden i det uskiftede bo, og fordi
    • afdødes foreløbige indkomstskatter skal fordeles forholdsmæssigt mellem de to skatteansættelser
  • særboets andel af afdødes samlede foreløbige indkomstskatter for mellemperioden indgår i skatteberegningen for bobeskatningsperioden.

Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.C.2.3.