Hvad SKAT ved
SKAT har forhåndsoplysninger om beholdninger og salg af beviser/aktier i investeringsforeninger og investeringsselskaber, men ikke oplysninger om gevinst eller tab.

Hvad du selv skal oplyse
Du skal selv oplyse følgende:

  • Renteindtægter af pantebreve, der ikke er i depot (herunder renter af solgte og indfriede pantebreve).
  • Gevinst/tab (både realiserede og urealiserede - se "Opgørelse af gevinst og tab" nedenfor) på aktier og investeringsforeningsbeviser udstedt af et dansk investeringsselskab.
  • Gevinst/tab på investeringsforeningsbeviser i danske minimumsudloddende obligationsafdelinger, der udelukkende investerer i obligationer udstedt i fremmed valuta.
  • Gevinst på investeringsforeningsbeviser i danske minimumsudloddende obligationsafdelinger, der investerer i obligationer i danske kroner og/eller fremmed valuta.
  • Gevinst på investeringsforeningsbeviser i danske minimumsudloddende blandede afdelinger (aktier, obligationer mv.).

Har du haft gevinst/tab på investeringsforeningsbeviser i minimumsudloddende aktiebaserede foreninger, hvor investeringsforeningen har valgt, at gevinst og tab skal behandles efter samme regler som for aktier, skal du følge vejledningen i rubrik 66. SKAT er bekendt med, at alle danske investeringsforeninger har valgt, at deres investorer i minimumsudloddende aktiebaserede foreninger skal beskattes efter samme regler som for aktier.

Opgørelse af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser, som er udstedt af et investeringsselskab
Ved et investeringsselskab forstås efter visse nærmere angivne regler:

  • Et investeringsinstitut i henhold til Rådets direktiv 85/611/EØF.
  • Et selskab mv., hvis virksomhed består i investering i værdipapirer mv., og hvor andele i selskabet på forlangende af investorerne skal tilbagekøbes for midler af selskabets formue til en kursværdi, der ikke i væsentlig grad er mindre end den indre værdi.
  • Et selskab mv., hvis virksomhed består i kollektiv investering i værdipapirer mv. Ved kollektiv investering forstås, at selskabet har mindst 8 deltagere.

Gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser med videre, som er udstedt af et investeringsselskab, beskattes hos investorerne efter et modificeret lagerprincip. Det vil sige en løbende beskatning af både realiserede og urealiserede gevinster og tab. Gevinst eller tab opgøres som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Ved køb i løbet af året anvendes anskaffelsessummen i stedet for værdien ved indkomstårets begyndelse. Ved salg i løbet af året anvendes salgssummen i stedet for værdien ved indkomstårets udløb.

Realiseret gevinst og tab medregnes i salgsåret (handelsdatoen afgør hvilket år). Urealiserede gevinster og tab henføres til beskatning hos investor til dagen efter udgangen af det indkomstår i investeringsselskabet, som gevinsten eller tabet vedrører. Det vil sige, at beskatningen udskydes højst ét år. For personer er gevinst og tab kapitalindkomst og skal oplyses i denne rubrik. Vær opmærksom på, at udlodning/udbytte på en aktie med videre i et investeringsselskab bliver beskattet som kapitalindkomst, se rubrik 34.

Visse aktier og investeringsforeningsbeviser, der tidligere har skullet beskattes efter de almindelige regler for aktier eller investeringsforeningsbeviser, skal nu beskattes efter reglerne for aktier og investeringsforeningsbeviser, der er udstedt af et investeringsselskab. Disse aktier og investeringsforeningsbeviser er således overgået til beskatning efter lagerprincippet.

Overgangen sker fra og med indkomståret 2009, såfremt du anvender kalenderåret som regnskabsår, og investeringsselskabets regnskabsår 2009 er udløbet den 31. december 2009 eller tidligere.

Der er fastsat særlige overgangsregler for gevinst eller tab, som du har oparbejdet i tiden fra anskaffelsen af aktierne/investeringsforeningsbeviserne og til tidspunktet for overgang til beskatning efter lagerprincippet.

Har du oparbejdet en gevinst, skal du medregne gevinsten til aktieindkomsten. Gevinsten skal skrives i rubrik 66, hvis der før overgangen var tale om børsnoterede aktier, eller børsnoterede eller unoterede investeringsforeningsbeviser. Var der før overgangen tale om unoterede aktier, skal den oparbejdede gevinst skrives i rubrik 67.

Har du oparbejdet et tab, og var der før overgangen tale om børsnoterede aktier, eller børsnoterede eller unoterede investeringsforeningsbeviser, kan tabet kun fradrages i det omfang, tabet kan rummes i gevinst eller udbytter vedrørende andre børsnoterede aktier med videre. Tabet indgår i disse tilfælde i rubrik 66. Kan tabet ikke (fuldt ud) rummes i gevinst eller udbytter vedrørende andre børsnoterede aktier med videre, lægges den overskydende del af tabet til aktiernes eller investeringsforeningsbevisernes værdi ved begyndelsen af det første år, hvor der sker beskatning efter lagerprincippet. Tabet tages derved i betragtning ved opgørelsen af gevinst eller tab for dette år. Gevinst eller tab henføres til dagen efter udgangen af investeringsselskabets indkomstår.

Har du oparbejdet et tab, og var der før overgangen tale om unoterede aktier, kan tabet fradrages i aktieindkomsten. Tabet skrives i disse tilfælde i rubrik 67 (med minus foran).  

Eksempel
Det er i eksemplet forudsat, at der før overgangen var tale om børsnoterede aktier, eller børsnoterede eller unoterede investeringsforeningsbeviser

Købspris for aktier, købt den 1. april 2007:   100.000 kr.
Værdi den 31. december 2008 (overgang til beskatning efter lagerprincippet):    50.000 kr.
Oparbejdet tab:    50.000 kr.
Udbytte af andre børsnoterede aktier: 4.000 kr.  
Gevinst ved salg af andre børsnoterede aktier:  6.000 kr.  
Tab, der kan rummes i udbytte eller gevinst af andre børsnoterede aktier:  10.000 kr. 10.000 kr.
Overskydende tab:   40.000 kr.
Værdi den 31. december 2009 (udgangen af første år med lagerbeskatning):     70.000 kr.
                              

Det oparbejdede tab udgør 50.000 kr. Heraf kan 10.000 kr. rummes i gevinst eller udbytte af andre børsnoterede aktier. Disse 10.000 kr. skal derfor fratrækkes i rubrik 66.

Gevinsten ved salg af andre børsnoterede aktier på 6.000 kr. skal ligeledes medregnes i rubrik 66. I rubrik 66 skal du derfor i dette eksempel skrive (6.000 - 10.000) kr. = 4.000 kr. med minus foran.

Udbyttet af andre børsnoterede aktier på 4.000 kr. medregnes i rubrik 61.

Den overskydende del af tabet, det vil sige 40.000 kr., lægges til aktiernes eller investeringsforeningsbevisernes værdi ved begyndelsen af det første år, hvor der sker lagerbeskatning, det vil sige 50.000 kr. Ved opgørelse af gevinst eller tab i 2009 skal du derfor i eksemplet regne med en indgangsværdi på (40.000 + 50.000) kr. = 90.000 kr. Værdien ved udgangen af 2009 udgør ifølge eksemplet 70.000 kr., og du har derfor i eksemplet haft et tab i 2009 på (90.000 - 70.000) kr. = 20.000 kr. Dette tab henføres til dagen efter udgangen af investeringsselskabets regnskabsår, det vil sige til den 1. januar 2010. Du kan derfor først fratrække tabet i eksemplet på 20.000 kr. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for 2010.

Hvis investeringsselskabet anvender et andet regnskabsår end kalenderåret, og investeringsselskabets regnskabsår 2009 derfor er udløbet før den 31. december 2009, ville det oparbejdede tab på 20.000 kr. derimod kunne fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for 2009. Tabet indgår i rubrik 38.       

Er du i tvivl om, hvordan du skal selvangive gevinst eller tab, anbefales det, at du kontakter SKAT på telefon 72 22 18 18.    

Gevinst og tab - udland
Har du beholdning i udenlandsk investeringsforening-/selskab/fond, skal du læse afsnittet Indkomst fra udlandet om selvangivelsen for udenlandsk indkomst.

Hvornår du skal betale skat af renter
Renter af pantebreve, der er forfaldne til betaling i 2009, skal i almindelighed med - også selvom de ikke er betalt, se rubrik 31. Har du i 2009 købt pantebreve med videre, kan du allerede nu fratrække det vederlag for renter, du betalte til sælger. Det gælder også, selvom renten først forfalder efter 31. december 2009.

Har du både købt og solgt pantebreve med videre i 2009, skal nettorenteindtægten oplyses i rubrik 38. Underskud angives med minus (-).