Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan skat skal beregnes for mellemperioden.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Fradrag i den beregnede skat
- Når begge ægtefæller dør i samme indkomstår.
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Bemærk
Når
- dødsboet er udleveret til boudlæg efter DSL § 18 og
- afdøde var gift og samlevende med den efterlevende ægtefælle
er dødsboet også omfattet. Se DBSL § 78, stk. 2.
Se også
Se afsnit C.E.5.1 om de skattemæssige forhold ved skifteformen boudlæg.
Regel
Skat for mellemperioden skal beregnes således:
- 50 procent af positiv skattepligtig indkomst.
- Skat af positiv aktieindkomst lægges til.
- Skat af negativ aktieindkomst trækkes fra.
Når summen bliver negativ, udbetaler SKAT ikke beløbet til dødsboet.
Se DBSL § 14, stk. 1.
Se også
Se afsnit
- C.E.3.2.4.1.2 om, hvordan aktieskat for mellemperioden beregnes
- C.E.3.2.4.1.3 om andre skatter, der skal lægges til eller trækkes fra mellemperiodeskatten.
Eksempel
Eksemplet viser, hvordan skat beregnes for mellemperioden, når dødsboet har positiv skattepligtig indkomst og negativ aktieindkomst.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 50.000 kr.
- Aktieskat af negativ aktieindkomst udgør 30.000 kr.
|
Beregning af skat for mellemperioden |
Beløb |
|
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 50.000 |
25.000 |
|
Negativ aktieskat 30.000 kr., dog højst et beløb svarende til skat af skattepligtig indkomst |
-25.000 |
|
Mellemperiodeskat |
0 |
|
SKAT betaler ikke det overskydende beløb på 5.000 kr. til dødsboet (negativ aktieskat på 30.000 kr. minus skat af skattepligtig indkomst på 25.000 kr.) |
|
Bemærk
Når den skattepligtige indkomst er negativ, kan det negative beløb modregnes i positiv aktieindkomst i det omfang, som beløbet kan rummes i den positive aktieindkomst. Det betyder, at SKAT ikke betaler skat af en overskydende negativ skattepligtig indkomst til dødsboet. Se DBSL § 14, stk. 4.
Fradrag i den beregnede skat
I den beregnede skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst tilsammen gives fradrag for et grundbeløb.
Grundbeløbet i § 14, stk. 2 udgør 1.900 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL § 20. Se DBSL § 14, stk. 5.
Fradraget beregnes pr. påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket. Se DBSL § 14, stk. 2, 1. pkt.
Se også
Se afsnit
- C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL § 14, stk. 2 er reguleret til for dødsåret.
- C.E.3.2.5.3.1 om fradrag i mellemperiodeskat ved forskudt indkomstår
Bemærk
Fradrag i beregnet skat gælder også, når afdødes særbo skiftes, mens den efterlevende ægtefælle får dødsboet udleveret efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.3.2.2.3 om skatteberegning for mellemperioden for særboet.
Eksempel
Eksemplet viser, hvordan fradrag i den beregnede skat indgår i den samlede skat for mellemperioden.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfald er sket 1. december 2010.
- Afdøde har kalenderårsregnskab.
- Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. december 2010.
- Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 80.000 kr.
- Der er ingen aktieindkomst.
|
Beregning af skat for mellemperioden |
Beløb |
|
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 80.000 |
40.000 |
|
Fradrag, 1.900 kr. pr. måned for tiden 1. januar-1. december eller 12 måneder |
-22.800 |
|
Mellemperiodeskat |
17.200 |
Når begge ægtefæller dør i samme indkomstår
Når førstafdødes dødsbo er udlagt til ægtefællen efter de skattemæssige regler om uskiftet bo mv., og ægtefællen derfor skulle have været beskattet efter DBSL § 62, gives fradrag for et grundbeløb yderligere.
Fradraget beregnes pr. påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori førstafdøde er afgået ved døden. Se DBSL § 14, stk. 3, 1. pkt.
Grundbeløbet i § 14, stk. 3 udgør 1.900 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL § 20. Se DBSL § 14, stk. 5.
Se også
Se afsnit
- C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL § 14, stk. 3 er reguleret til for dødsåret.
- C.E.3.2.5.3.1 om fradrag i mellemperiodeskat ved forskudt indkomstår
Eksempel
Eksemplet viser, hvordan fradrag i den beregnede skat indgår i den samlede skat for mellemperioden, når begge ægtefæller dør i samme år, og førstafdødes dødsbo er udlagt til ægtefællen efter skattereglerne for uskiftet bo mv.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfald er sket 1. december 2010.
- Ægtefællen er død den 1. oktober 2010, og dødsboet er udleveret til den efterlevende ægtefælle til uskiftet bo.
- Afdøde har kalenderårsregnskab.
- Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. december 2010.
- Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 80.000 kr.
- Der er ingen aktieindkomst.
|
Beregning af skat for mellemperioden |
|
Beløb |
|
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 80.000 |
|
40.000 |
|
Fradrag, 1.900 kr. pr. måned for tiden 1. januar -1. december eller 12 måneder |
22.800 |
|
|
Fradrag for førstafdøde ægtefælle, 1.900 kr. pr. måned for tiden 1. januar - 1. oktober eller 10 måneder |
19.000 |
-41.800 |
|
Mellemperiodeskat kan ikke blive et negativt beløb. |
|
0 |