Indhold
Afsnittet handler om fastsættelse eller ændring.
Afsnittet indeholder:
- Tilstrækkeligt grundlag nødvendigt
- Fremsendelse af sagsfremstilling og forslag til afgørelse
Varslets form
For at SKAT kan ændre et afgiftstilsvar for en afgiftsperiode eller en godtgørelse af afgift, skal SKAT have afsendt varsel inden udløbet af 3-årsfristen.
Varsel skal foreligge i form af:
- En sagsfremstilling med forslag til afgørelse i sager, hvor der er klageadgang til Landsskatteretten. Se A.A.7.4.6.
- Et forslag til afgørelse i sager hvor en klage efter Landsskatterettens præsidents bestemmelse efter SFL § 13, stk. 3, 1. pkt. skal afgøres uden deltagelse af læge retsmedlemmer. Se A.A.7.4.6.
Sagsfremstillingen skal opfylde kravene til en sådan. Se A.A.7.4.6 om krav til sagsfremstillings indhold.
Tilstrækkeligt grundlag nødvendigt
Der må ikke ske varsling af ændring af et afgiftstilsvar eller godtgørelse af en afgift, hvis ikke SKAT på afsendelsestidspunktet er i besiddelse af det fornødne grundlag for at gennemføre den varslede ændring.
Det er relativt, hvad der skal forstås ved et fornødent grundlag. Dette afhænger blandt andet af bevisbyrdefordelingen, således at kravet til det fornødne grundlag vil være mindre, desto mere bevisbyrden påhviler den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede og ikke er løftet.
Fremsendelse af sagsfremstilling og forslag til afgørelse
Sagsfremstilling med forslag til afgørelse skal være afsendt til den afgiftspligtige inden udløbet af 3-års fristen.
Bestemmelsen medfører, at SKAT ikke efter fristens udløb kan afsende varsel om ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift til den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede. Afgiftstilsvaret for en afgiftsperiode eller en udbetalt godtgørelse er således efter udløbet af fristen som udgangspunkt endeligt. Den afgiftspligtige kan således ikke, medmindre der foreligger et ekstraordinært fristgennembrud efter SFL § 32, blive mødt med yderligere afgiftskrav vedrørende den pågældende afgiftsperiode. Ligeledes kan SKAT ikke kræve en allerede udbetalt godtgørelse tilbagebetalt efter udløbet af fristen.
SKAT kan efter 3-årsfristen udløb foretage ændring af den varslede ændring under forudsætning af, at disse ændringer ligger inden for rammerne af den rettidige varslede ændring. Det beror på en konkret vurdering, om der foreligger den fornødne og tilstrækkelige sammenhæng mellem den første sagsfremstilling og den ændrede sagsfremstilling.
Varsling af forhøjelse
Varsler SKAT en forhøjelse af et opgjort afgiftstilsvar på en sådan måde, at en endelig afgørelse herom ikke kan forventes at foreligge indenfor 3-årsfristen, bevarer den afgiftspligtige sin adgang til at gøre indsigelse imod hele den pågældende forhøjelse uanset udløb af fristen i SFL § 31, stk. 2.
Eksempel
Er angivelsesfristen for en afgiftsperiode den 10. maj 2007, skal SKATs sagsfremstilling med forslag til afgørelse være afsendt til den afgiftspligtige senest den 10. maj 2010. Den ordinære ændringsfrist udløber således tre år efter den 10. maj 2007.