Indhold

Afsnittet beskriver reglerne for, hvornår foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 kan få fradragsret for udlodninger og henlæggelse til anvendelse til almenvelgørende eller almennyttige formål.

Afsnittet indeholder:

• Resume
• Omfattede foreninger
• Fradrag for udlodninger
• Fradrag for henlæggelser
• Prioriteringsreglen
• Bemærkning om fritagelse for selvangivelsespligt
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Se også

• afsnit LV Selskaber og Aktionærer 2010-2 S.H.21.3 om almenvelgørende og på anden måde almennyttige formål.
• Afsnit C.D1.1.12 om foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Resume

En række foreninger m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, har med hjemmel i SEL § 3, stk. 2 og 3 mulighed for at fradrage udlodninger og henlæggelser til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der kan anses for at være almenvelgørende eller på anden måde almennyttige. Denne fradragsret knytter sig til indtægt ved den erhvervsmæssige virksomhed som foreningen m.v. er skattepligtig af, se SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Det er ikke et krav at foreningens formål udelukkende er almenvelgørende eller på anden måde almennyttig, men det formål der uddeles/henlægges til skal være af almenvelgørende eller almennyttig karakter.

Omfattede foreninger

Reglerne om fradag for udlodninger og henlæggelser til almenvelgørende eller almennyttige formål omfatter foreninger, der er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Fradrag for udlodninger

Foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 kan ved indkomstopgørelsen fradrage udlodninger givet til vedtægtsmæssige formål, der kan betragtes som almenvelgørende eller almennyttige, se selskabsskatteloven § 3, stk. 2, 1. pkt.

Fradrag for henlæggelser

Foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 kan ved indkomstopgørelsen få fradrag for henlæggelser til sikring af eller til senere anvendelse til almenvelgørende eller almennyttige formål jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 3, 1. pkt. 

Hvis beløbene senere bliver anvendt til andet end opfyldelse af de almenvelgørende eller almennyttige formål, beskattes henlæggelserne med et tillæg på 25 % i det indkomstår, hvor de bruges jf. selskabsskattelovens 3, stk. 3, 3. pkt. Hvis foreningens øvrige indkomst har været negativ, beskattes beløbene med tillæg med den for det pågældende indkomstår gældende skatteprocent.

Prioriteringsreglen

Af SEL § 3, stk. 2, 2. pkt. (prioriteringsreglen) fremgår, at i de tilfælde, hvor foreningen m.v. foruden erhvervsmæssig indkomst har anden indkomst, anses den ikke-erhvervsmæssige indkomst for medgået til de almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål forinden nogen del af den skattepligtige indkomst anses for medgået hertil.

Bemærk

Bemærk at fradrag efter SEL § 3, stk. 2 og SEL § 3, stk. 3 ikke kan medføre et skattemæssigt underskud, der kan fremføres efter reglerne i LL § 15.

Bemærkning om fritagelse for selvangivelsespligt

Foreninger m.v. som nævnt i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, er fritaget for selvangivelsespligt, hvis foreningen m.v., som følge af fradragsretten efter SEL § 3, stk. 2 og SEL § 3, stk. 3, ikke har indkomst til beskatning og foreningens formål udelukkende er almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt, jf. SKL § 2, stk. 1, nr. 5.

Det er en betingelse, at foreningens vedtægtsmæssige formål udelukkende er almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt, samt at foreningens formue ved opløsning ifølge vedtægterne udelukkende skal anvendes til sådanne formål.

De foreninger m.v., der er fritaget for selvangivelsespligt, svarer til de foreninger m.v., der under det tidligere gældende fritagelsessystem var bevilget eller kunne bevilges en stående skattefritagelse. Disse foreninger m.v. skal ikke oplyse skattemyndighederne om de foretagne udlodninger.

Selvangivelsespligtige foreninger m.v., skal derimod på selvangivelsen fradrage udlodningerne eller hensættelserne efter SEL § 3, stk. 2 og 3, se LV Selskaber og Aktionærer 2010-2  S.H.21.3.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området