Indhold

Afsnittet beskriver reglerne for en række selskaber, foreninger og institutioner, som er undtaget fra skattepligt efter SEL § 3, stk. 1.

Afsnittet indeholder:

  • Resumé
  • Regel
  • Ubetinget fuldstændigt skatteundtagne
  • Ubetinget delvist skattefritagne
  • Betinget fuldstændigt skatteundtagne
  • Betinget delvist skattefritagne
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Resumé

SEL § 3, stk. 1 oplister en række selskaber, foreninger og institutioner, som er undtaget eller fritaget for skattepligt.

Regel

SEL § 3, stk. 1 opregner udtømmende en række selskaber, foreninger og institutioner, der er fuldstændig undtaget fra skattepligt.

Denne undtagelse skyldes enten det skatteretlige subjekt i sig selv (ubetinget fuldstændig), eller at visse selskaber, foreninger og institutioner opfylder nærmere angivne betingelser i vedtægterne (betinget fuldstændigt).

Lov nr. 452 af 31. maj 2000 har indført et nyt begreb - betinget delvis, jf. nedenfor. De i SEL § 3, stk. 1, nævnte selskaber, foreninger og institutioner er som udgangspunkt undtaget fra skattepligten medmindre de har indtægt ved produktion af elektricitet og varme.

Yderligere hjemler SEL § 3, stk. 1 skattefritagelse for visse skattepligtige selskabers, foreningers og institutioners indkomst. Disse indkomster ville som udgangspunkt være skattepligtige, men såfremt indkomsten hidrører fra visse angivne kilder, gælder der skattefritagelse for denne indkomst (ubetinget og delvis fritagne).

Bemærk

SEL § 3 vedrører kun undtagelse og fritagelse for skattepligt efter selskabsskatteloven. Hvorvidt foreningen eller institutionen er skattepligtig efter fondsbeskatningsloven, afgøres på grundlag af fondsbeskatningsloven.

Nedenfor oplistes de selskaber, institutioner der er henholdsvis ubetinget fuldstændigt undtaget, ubetinget og delvist fritaget, betinget fuldstændigt undtaget og betinget delvist undtaget:

Ubetinget fuldstændigt skatteundtagne

De ubetingede fuldstændigt skatteundtagne i SEL § 3 er:

  • Anerkendte trossamfund (omfatter ligeledes godkendte trossamfund). Se SEL § 3, stk. 1, nr. 3.
  • Arbejdsmarkedets Erhvervssygdomsforsikring. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 12.
  • Arbejdsmarkedets Tillægspension. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 8.
  • Danmarks Nationalbank. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 7.
  • Finansiel Stabiliet A/S. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 14.
  • Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene (IFU). Se SEL § 3, stk. 1, nr. 17.
  • Investeringsfonden for Østlandene. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 17. 
  • Investeringsfonden for Vækstmarkeder. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 17.
  • Kirkelige institutioner oprettet i tilslutning til de anerkendte trossamfund eller til folkekirken
  • Landsbyggefonden. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 6.
  • Lønmodtagernes Dyrtidsfond. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 13.
  • Pensionskasser, der er undergivet tilsyn efter loven om tilsyn med firmapensionskasser eller efter lov om finansiel virksomhed. Andre pensionskasser er undtaget fra skattepligten for så vidt told- og skatteforvaltningen i hvert enkelt tilfælde træffer bestemmelse herom, jf. SEL § 3, stk. 1, nr. 9.  Se SEL § 3, stk. 1, nr. 9.
  • Staten og dens institutioner er undtaget fra skattepligten. DSB er dog skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2 d og Energinet.dk er skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2 g. SEL § 3 omfatter ikke Statens virksomheder, der er etableret som aktieselskaber uanset ejerforholdet jf. TfS 1986, 63 DEP.  Se SEL § 3, stk. 1, nr. 1.
  • TV 2 (de regionale TV 2-virksomheder) . Se SEL § 3, stk. 1, nr. 16.

Ubetinget delvist skattefritagne

Ubetinget delvist skattefritagne er:

  1. Auktionsforeninger. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 10. 
  2. Kommunerne og regionerne samt kommunale og regionale virksomheder og institutioner, jf. dog SEL § 3, stk. 7, SEL § 1, stk. 1, nr. 2, litra f  og 2h.

Ad. A Auktionsforeninger

Dvs. foreninger, der er afgiftsfri i medfør af midlertidig lov om landboforeningers og husmandsforeningers auktioner m.m., jf. lovbekendtgørelse nr. 268 af 18. marts 2005. Fritagelsen gælder kun indtægt ved foreningernes almindelige vedtægtsmæssige virksomhed, og ikke indtægt ved drift, udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom eller ved anden erhvervsmæssig virksomhed.

Ad. B Regionerne og Kommunerne

Regionerne og kommunerne er som udgangspunkt ubetinget fritaget for skattepligt. Imidlertid er kommuner m.v. skattepligtig af netvirksomhed og anden virksomhed, der er omfattet af elforsyningsloven. Skattepligtig er desuden vandforsyningsvirksomhed. Se således C.D.1.1.6 om elvirksomhed og C.D.1.1.7 om vandforsyningsvirksomhed og spildevandsforsyningsvirksomhed.

Betinget fuldstændigt skatteundtagne

Fælles for institutioner med betinget fuldstændig fritagelse er, at disse er fritaget for skattepligt, såfremt indkomsten hidrører fra den/de aktivitet(er), der ifølge lovbestemmelsen betinger den fuldstændige skattefritagelse. Udøver institutionerne derimod aktivitet(er), som går ud over formålet, er institutionerne ikke blot skattepligtige af indkomsten heraf, men af den samlede indkomst.

  1. Arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsaktieselskaber. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 18.
  2. Biblioteker under offentligt tilsyn. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5.
  3. Byfornyelsesselskaber. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 15.
  4. Døgninstitutioner og offentligt godkendte opholdssteder for børn og unge. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5.
  5. Gas - og Fjernvarmeværker. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 4.
  6. Havne og lufthavne åbne for offentlig trafik. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 4.
  7. Hospitaler og sygehuse. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5.
  8. Investeringsselskaber. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 19.
  9. Museer åbne for offentligheden. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5.
  10. Rekonvalescenthjem, statsanerkendte. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5.
  11. Saneringsselskaber. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 11.
  12. Vandforsyningsselskaber m.v. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 4a.

Ad. A Arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsaktieselskaber

Arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsaktieselskaber omfattet af § 307 i lov om finansiel virksomhed er fritaget for skattepligt.

Ad. B Biblioteker under offentligt tilsyn

Det er her en betingelse, at virksomheden drives af en selvejende institution, og at indtægterne kun kan anvendes til institutionens formål.

Ad. C Byfornyelsesselskaber

Der kan efter lov om byfornyelse ikke oprettes nye byfornyelsesselskaber, som vil være omfattet af den skattemæssige undtagelsesbestemmelse, men eksisterende enheder vil være omfattet af bestemmelsen.

Ad. D Døgninstitutioner og offentligt godkendte opholdssteder for børn og unge

Det er her en betingelse, at virksomheden drives af en selvejende institution, og at indtægterne kun kan anvendes til institutionens formål. Ved lov nr. 888 af 3. december 1997 er det blevet præciseret, at SEL § 3, stk. 1, nr. 5 omfatter statsanerkendte rekonvalescenthjem, døgninstitutioner for børn og unge og offentligt godkendte opholdssteder for børn og unge. Skoler m.v. er fritaget for skattepligt, selv om de har aktiviteter i form af produktion af elektricitet og varme, som medfører, at ovennævnte betingelser ikke er opfyldt. Fritagelsen gælder dog ikke for indtægt ved produktion af elektricitet og varme.

Ad. E Gas - og Fjernvarmeværker

Det er en betingelse, at alle inden for værkets område kan få leverance fra værket. En vindmøllepark er anset for omfattet af bestemmelsen. Værkets indtægter  må ifølge vedtægtsmæssige bestemmelser udelukkende anvendes til værkets formål. Dog må der ske en normal forrentning af en eventuel indskudskapital. Disse værker er ikke omfattet af bestemmelsens sidste pkt. om at aktivitet, der falder uden for formålet, kan udøves via et datterselskab. I følge SEL § 3, stk. 6 er de nævnte havne og værker undtaget fra skattepligten, uanset at det i § 3, stk. 1, nr. 4 nævnte krav om vedtægtsbestemmelse ikke er opfyldt, såfremt det må anses for udelukket at ændre foretagendets vedtægter. Det er en betingelse, at der ved likvidation af foretagendet ikke udloddes mere end den indskudte kapital, og at foretagendet overholder den i stk. 1, nr. 4 fastsatte begrænsning for anvendelsen af foretagendets indtægter.

Ad. F Havne og lufthavne åbne for offentlig trafik

For havne og lufthavne er organisationsformen uden betydning for fritagelsen, men ud over den anførte offentlige adgang og leveringspligt er det en betingelse, at det er vedtægtsmæssigt bestemt, at virksomhedernes indtægter både løbende og ved opløsning kun kan anvendes til havnens formål eller til formål til videreførelse af virksomheden. Der bortses dog fra normal forrentning eller tilbagebetaling af eventuel indskudskapital. I følge SEL § 3, stk. 6 er de nævnte havne og værker undtaget fra skattepligten, uanset at det i § 3, stk. 1, nr. 4 nævnte krav om vedtægtsbestemmelse ikke er opfyldt, såfremt det må anses for udelukket at ændre foretagendets vedtægter. Det er en betingelse, at der ved likvidation af foretagendet ikke udloddes mere end den indskudte kapital, og at foretagendet overholder den i stk. 1, nr. 4 fastsatte begrænsning for anvendelsen af foretagendets indtægter. Havne og lufthavne må have aktivitet, der falder uden for formålet, hvis aktiviteten udøves i et skattepligtigt datterselskab.

Ad. G Hospitaler og sygehuse

Det er her en betingelse, at virksomheden drives af en selvejende institution, og at indtægterne kun kan anvendes til institutionens formål.

Ad. H Investeringsselskaber

Der henvises fuldt ud til C.D.1.1.10.1.

Ad. I Museer åbne for offentligheden

Det er her en betingelse, at virksomheden drives af en selvejende institution, og at indtægterne kun kan anvendes til institutionens formål.

Ad. J Rekonvalescenthjem, statsanerkendte

Det er her en betingelse, at virksomheden drives af en selvejende institution, og at indtægterne kun kan anvendes til institutionens formål.

Ad. K Saneringsselskaber

Det er en betingelse at indtægterne, bortset fra normal forrentning af indskudskapital, efter vedtægterne kun kan anvendes til saneringsformål.

Ad. L Vandforsyningsselskaber m.v.

Vandforsyningsselskaber m.v., der ikke er omfattet af § 2, stk. 1 i lov om vandsektorens organisering og økonomiske forhold. Det er en betingelse, at leverancer fra vandforsyningsselskabet står åben for alle inden for det område, hvori selskabet arbejder, og at vandforsynigsselskabets indtægter, bortset fra normal forrentning af en eventuel indskudskapital, ifølge selskabets vedtægter kun kan anvendes til selskabets formål.

Betinget delvist skattefritagne

Følgende institutioner er delvist skattefritagne:

  1. Boligorganisationer. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 6
  2. Skoler. Se SEL § 3, stk. 1, nr. 5

Ad. A Boligorganisationer

Der skal være tale om boligorganisationer, der er godkendt af kommunalbestyrelsen til at udøve almennyttig boligvirksomhed. Indtægterne må, bortset fra normal forrentning af en eventuel indskudskapital, ifølge vedtægtsmæssig bestemmelse kun kunne anvendes til fremme af alment boligbyggeri eller lignende af boligministeren godkendt formål, herunder salg af almene familieboliger efter kapitel 5 a i lov om almene boliger samt støttede private andelsboliger m.v. Boligorganisationer er fritaget for skattepligt, selv om de har aktiviteter i form af produktion af elektricitet og varme, som medfører, at ovennævnte betingelser ikke er opfyldt. Fritagelsen gælder dog ikke for indtægt ved produktion af elektricitet og varme. Betingelserne for fritagelse for skattepligt er endvidere opfyldt (fra og med indkomståret 2010), selv om boligorganisationen eller en afdeling af boligorganisationen udøver aktivitet, der falder uden for hovedformålet, såfremt disse aktiviteter udøves i et skattepligtigt datterselskab. Ved udlejning til andet end boligformål, som er omfattet af boligorganisationens hovedformål, eller som den 31. december 2005 er omfattet af § 6, stk. 2, i lov om almene boliger m.v., er det dog ikke et krav, at udlejning sker gennem et skattepligtigt datterselskab.

Ad. B Skoler

Skoler m.v. er fritaget for skattepligt, selv om de har aktiviteter i form af produktion af elektricitet og varme, som medfører, at de generelle betingelser ikke er opfyldt. Fritagelsen gælder dog ikke for indtægt ved produktion af elektricitet og varme.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelser

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsretsdomme

    

SKM2009.468.VLR

Sagen drejede sig om, hvorvidt sagsøgeren, H1 Havn A/S, var skattepligtig i årene 2003 og 2004, eller om havnen som følge af udlejning af nogle arealer og ejendomme til ikke-havnerelaterede formål havde mistet retten til skattefritagelse efter SEL § 3, stk. 1, nr. 4

Landsretten henviste til at en væsentlig del af H1 Havns dispositioner med hensyn til erhvervelse og udleje af de omtvistede ejendomme var foretaget, mens havnen var kommunal og dermed fritaget for skattepligt, og dispositionerne er i vid udstrækning godkendt af ressortministeriet. Efter bevisførelsen blev det antaget, at det overordnede formål med erhvervelsen af ejendommene havde været at sikre arealer til brug for den fremtidige drift af havnen. Retten anså det endvidere tilstrækkeligt sandsynliggjort, at havnen havde bestræbt sig på så vidt muligt at udleje ejendommene til virksomheder med relation til havnen. Retten mente derfor ikke, at der var grundlag for at fastslå, at havnens aktiviteter lå uden for rammerne af sædvanlig havnedrift, og der var herefter ikke den fornødne hjemmel til at beskatte H1 Havn A/S af selskabets indkomster i 2003 og 2004, hvorfor H1 Havn A/S blev anset for at have opfyldt betingelserne for skattefritagelse efter SEL § 3, stk. 1, nr. 4.

Omfattet af SEL § 3

  

Landsskatteretskendelser

    

SKM2009.533.LSR

Landsskatteretten klager medhold i, at en almen boligorganisations udlejning til en kommune af administrationslokaler, der udgjorde en andel af fællesfaciliteter for kommunale bofællesskaber, skulle anses for en aktivitet, der var omfattet af almenboliglovens § 6, således at udlejningen heraf ikke ville få skattemæssige konsekvenser for boligorganisationen, jf. SEL § 3, stk. 1, nr. 6.

Omfattet af SEL § 3

  

SKM2007.453.LSR

A's drift af lystbådehavn anses for aktivitet omfattet af skattefriheden. Det fremgår hverken af ordlyden af bestemmelsen eller af forarbejderne hertil, at der skal være tale om en erhvervsdrivende havn. Der anses efter LSR's opfattlse heller ikke i øvrigt at være belæg for en sådan fortolkning.

Efter det oplyste om A's aktiviteter anses samtlige aktiviteter for tilstrækkeligt knyttet til havnedriften, hvorfor aktiviteterne anses at falde inden for bestemmelsens omfang.

Da de øvrige betingelser om vedtægter og åbenhed for offentlig trafik endvidere anses for opfyldt, ansås A for omfattet af skattefritagelsen i SEL § 3, stk. 1, nr. 4.

Omfattet af SEL § 3

  

SKM2001.273.LSR

Landsskatteretten udtalte at samtlige aktiviteter i en lufthavn ansås at falde ind under bestemmelsen om undtagelse for skattepligt efter selskabsskatteloven. Da der imidlertid ikke var truffet vedtægtsmæssig bestemmelse vedrørende fordeling af selskabets kapital ved en eventuel likvidation, ansås lufthavnen ikke for undtaget fra skattepligt.

Ikke omfattet af SEL § 3

  

SKAT

  

SKM2009.756.DEP

I afgørelsen kommenterede Skatteministeriets departement SKM2009.468.VLD. Departementet udtaler bl.a., at der vil med landsrettens fortolkning stadig være snævre grænser for, i hvilke tilfælde der kan ske udlejning til ikke-havnerelaterede aktiviteter. Det må i den forbindelse antages, at en havns udlejning på tidsubegrænsede vilkår til ikke-havnerelaterede aktiviteter vil kunne skabe en formodning for, at udlejningen ikke kan ske uden fortabelse af skattefriheden

  

SKM2008.760.SR

Skatterådet svarede i et bindende svar, at SEL § 3, stk. 1, nr. 3 omfatter alle godkendte trossamfund og ikke som hidtidig kun de, der var blevet anerkendt ved kongelig resolution.

Omfattet af SEL § 3

  
 SKM2006.737.SR Sagen angik en i forhold til traditionelle boligforeninger, andelsboligforeninger m.v. meget atypisk byggeforening stiftet i 1919. Byggeforeningen var, som følge af krav i vedtægterne om bl.a. godkendelsestilslutning fra de offentlige myndigheder i forbindelse med vedtægtsændringer, salg af foreningens ejendom, brug af foreningens formue og opløsning af foreningen, anset for subjektivt skattefritaget i medfør af SEL § 3. Byggeforeningen påtænkte at aflyse de hidtidige vedtægter, således medlemmerne i foreningen frit kunne foretage vedtægtsændringer, disponere over ejendommen, vedtage opløsning af foreningen m.v. I afgørelsen bekræftede Skatterådet, at byggeforeningen ville overgå fra at være subjektivt skattefritaget efter SEL § 3 til at være subjektivt skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6 ved aflysning af de i 1920 vedtagne vedtægter på tidspunktet for aflysningen, jf. SEL § 5 D.

Ikke omfattet af SEL § 3

  

TfS1986,63DEP

Et offentligt ejet grønlandsk aktieselskab forespurgte, om selskabet kunne anses for omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 1.
I svaret af 21. november 1985 meddelte man, at nævnte bestemmelse ikke omfattede virksomheder, der er etableret som aktieselskaber, uanset hvem der måtte eje aktierne.

Ikke omfattet af SEL § 3