Indhold
Dette afsnit beskriver skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Skatter der indgår i skatteberegningen
- Eksempel
- Regler for dødsfald før 1. januar 2010.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den efterlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Regel
Skatteberegningen for særboet sker efter reglerne i DBSL §§ 30 - 32, der omfatter dødsboer, der ikke er skattefritaget. Se DBSL § 69, stk. 1.
Skatter der indgår i skatteberegningen
Når der sker en skatteberegning for bobeskatningsperioden for særboet, indgår
- virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat (DBSL § 30 a, stk. 3)
- udbytteskat (DBSL § 32, stk. 2)
- skat af negativ aktieindkomst (DBSL § 32, stk. 3) og
- acontoskat efter afskrivningslovens § 40 C, stk. 8-10
som forskudsbetalte indkomstskatter for bobeskatningsperioden.
Skatterne kan kun indgå i skatteberegningen, hvis de tilsvarende indtægter er med i indkomstopgørelsen. Se DBSL § 69, stk. 2.
Bemærk
DBSL har ingen regler lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter (Grøn check), når særboet skiftes, mens fællesboet skattemæssigt behandles efter reglerne om uskiftet bo mv. Kompensationsbeløbet vil derfor indgå i fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.3 om skatteberegning i dødsåret ved uskiftet bo m.v..
Eksempel
Dette eksempel viser skatteberegningen for bobeskatningsperioden, når der sker skifte af afdødes særbo, mens den efterlevende ægtefælle overtager fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket den 1. august 2011.
- Særboet er afsluttet med skæringsdag den 1. december 2011.
- Særboets formue den 1. december 201 omfatter bankindestående og obligationer.
- Inden skæringsdagen har særboet solgt aktier i Danske Bank. Den skattepligtige gevinst er opgjort til 90.000 kr. Aktierne har givet ét udbytte på 10.000 kr.
|
Bobeskatningsperiode: 1. januar - 1. december 2011 |
Boets indkomst |
|
Renter af bankindestående og obligationer |
50.000 |
|
Bobeskatningsindkomst |
50.000 |
|
Skattepligtig gevinst ved salg af aktier i Danske Bank |
90.000 |
|
Udbytte |
10.000 |
|
Aktieindkomst |
100.000 |
|
Skatteberegning |
|
|
Dødsboskat, 50 pct. af bobeskatningsindkomsten |
25.000 |
|
Skat af aktieindkomst: |
|
|
28 pct. af 48.300 |
13.524 |
|
|
42 pct. af 51.700 |
21.714 |
35.238 |
|
Beregnet skat i alt |
60.238 |
|
Mellemperiodefradrag, 8 måneder á 1.900 |
15.200 |
|
|
Bofradrag, 4 måneder á 5.200 |
20.800 |
-36.000 |
|
Skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst |
24.238 |
|
Foreløbige indkomstskatter: |
|
|
Indeholdt udbytteskat, 28 pct. af 10.000 |
-2.800 |
|
Restskat |
21.438 |
Se afsnit
- C.E.3.3.5 om de almindelige regler om skatteberegning for bobeskatningsperioden i et dødsbo, der ikke er skattefritaget
- C.E.15 om hvor meget mellemperiodefradrag og bofradrag er reguleret til for de enkelte år.
Regler for dødsfald før 1. januar 2010
Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. januar 2010:
|
Hvis dødsfaldet er sket ... |
Så er ... |
|
før 1. januar 2010 |
- skat af aktieindkomst 43 procent af aktieindkomst, der overstiger laveste beløbsgrænse i PSL § 8 a, stk. 2,
- skat af aktieindkomst 45 procent af aktieindkomst, der overstiger højeste beløbsgrænse i PSL § 8 a, stk. 2, med mindre den samlede aktieindkomst ikke overstiger overgangssaldo efter ABL § 45 A.
Se LV 2009-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.3.5.4. |
|
før 1. juli 2008 |
- det nødvendigt at opdele skatteansættelsen for bobeskatningsperioden i indkomst før dødsfaldet og efter dødsfaldet, fordi
- der skal ske en skatteansættelse for mellemperioden for både særboet og for mellemperioden i det uskiftede bo, og fordi
- afdødes foreløbige indkomstskatter skal fordeles forholdsmæssigt mellem de to skatteansættelser
- særboets andel af afdødes samlede foreløbige indkomstskatter for mellemperioden indgår i skatteberegningen for bobeskatningsperioden.
Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.C.2.3. |