åben Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "A.G.2.4 Tofamilieshuse" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Hvilke ejendomme

Tofamilieshuse er ejendomme med to selvstændige lejligheder, hvoraf den ene ►normalt◄ tjener til bolig for ejeren. Efter VURDL § 33, stk. 6, skal vurderingsmyndighederne for sådanne ejendomme foretage en fordeling af ejendomsværdien på hver af de to selvstændige lejligheder.

Også ejendomme, som indeholder to selvstændige lejligheder, og som desuden i et ikke væsentligt omfang benyttes erhvervsmæssigt, behandles i denne forbindelse ►som tofamilieshuse◄.

Er den erhvervsmæssige benyttelse derimod væsentlig, omfattes ejendommen af de regler, der omtales under afsnit A.G.2.6. Beboelse anses ikke i den forbindelse for erhvervsmæssig benyttelse.

Er begge lejligheder udlejet, behandles ejendommen som en udlejningsejendom, se afsnit E.K.

Tofamilieshuse, hvor ejeren bebor den ene lejlighed, mens den anden lejlighed er udlejet til beboelse (eller anvendes til uvæsentlig erhvervsmæssig benyttelse)

Ejendomsværdiskat - beregning

Ved opgørelsen af beregningsgrundlaget tages der som hovedregel udgangspunkt i samme beregningsgrundlag som gælder for enfamilieshuse.

Beregningsgrundlaget udgør dog kun den del af ejendomsværdien, der af vurderingsmyndighederne er henført til ejerens lejlighed.

Efter EVSL § 7 gives der for ejendomme, der hidtil har fået beregnet standardfradrag, et nedslag i ejendomsværdiskatten. Dette gælder også tofamilieshuse. Det er en betingelse, at den skattepligtige har erhvervet ejendommen senest den 1. juli 1998. Nedslaget for tofamilieshuse beregnes af den fulde ejendomsværdi på samme måde, som det var tilfældet ved beregningen af standardfradraget. Nedslaget er maksimeret til 1.200 kr. pr. selvstændig lejlighed. Såfremt ejendommen ejes af een ejer, der f.eks lejer den ene lejlighed ud, maksimeres nedslaget således til 2.400 kr. (2 gange 1.200 kr.) Hvis ejendommen ejes af to ejere i hver sin lejlighed, maksimeres nedslaget til 1.200 kr. for hver ejer.

Lejeindtægten for den udlejede lejlighed

Lejeindtægten for den udlejede lejlighed medregnes i kapitalindkomsten, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 6.

Udgifter

For tofamilieshuse gives der ikke fradrag for de faktiske driftsudgifter for den del, der ikke benyttes som bolig for ejeren. Det skyldes, at udlejning til beboelse ikke anses som erhvervsmæssig udlejning. ►Om fredede ejendomme se dog afsnit A.G.4.1.◄

Virksomheds- eller kapitalafkastordningen

►Virksomheds- eller kapitalafkastordningen kan ikke anvendes på resultatet fra udlejningen, da udlejningen i skattemæssig forstand ikke anses for erhvervsmæssig.◄

Udleje af den lejlighed i tofamilieshuset, ejeren selv bebor

►LL § 15 P indeholder reglerne for den skattemæssige behandling af en ejers ikke-erhvervsmæssige udlejning af værelser til beboelse og udlejning af en helårsbolig en del af indkomståret. Det er en betingelse for en ejers anvendelse af reglerne, at ejendommen er omfattet af EVSL § 4, stk. 1, nr. 1-11. (Ejendomme, der udlejes erhvervsmæssigt, er ikke omfattet af ejendomsværdiskatteloven, jf. EVSL § 1, stk. 1, 2. pkt.).◄ Reglerne i LL § 15 P gælder for alle ejere, der betaler ejendomsværdiskat af den udlejede del af ejendommen. 

Reglerne gælder derfor også for ejere af tofamilieshuse, der bebor en af lejlighederne, og som udlejer værelser i den pågældende lejlighed eller udlejer lejligheden (de selv bor i) en del af indkomståret. Metoden kan derimod ikke anvendes i forbindelse med udlejning af en lejlighed i et tofamilieshus, som ikke tjener til bolig for ejeren.

►Se nærmere om reglerne i LL § 15 P i afsnit A.G.2.2.1. ◄

Skematisk opgørelse

Ejere af ►tofamilieshuse◄ kan ►udleje værelser i den helårsbolig, ejeren selv bebor, eller udleje hele den pågældende bolig◄ en del af indkomståret skattefrit, når lejeindtægten ikke overstiger et variabelt bundfradrag, jf. LL § 15 P, stk. 1 og 2.  Bundfradraget udgør 1 1/3 pct. af den del af ejendomsværdien, der er henført til ejerens bolig, jf. § 4 a, stk. 1, nr. 1, i EVSL, dog altid mindst 24.000 kr.,  jf. LL § 15 P.

Regnskabsmæssig opgørelse

►Hvis ejeren af et tofamilieshus vælger ikke at anvende bundfradragsreglen i LL § 15 P, stk. 1 eller 2, gælder reglerne i § 15 P, stk. 3, om regnskabsmæssig opgørelse af resultatet af udlejningen. Det betyder, at hele lejeindtægten skal indtægtsføres, og at der kan foretages fradrag for de med udlejningen forbundne udgifter. Det samlede fradragsbeløb kan dog ikke overstige bruttolejeindtægten.  ◄

►De udgifter, der kan trækkes fra i regnskabet, er de forholdsmæssige driftsudgifter til el, gas og varme. Hvis det udlejede er møbleret, kan der også foretages fradrag for eventuelle vedligeholdelsesudgifter og afskrivninger vedrørende inventaret (dog ikke hårde hvidevarer, der anses for installationer). Udgifter til vedligeholdelse af selve ejendommen kan derimod ikke trækkes fra. ◄

►Endvidere kan en forholdsmæssig andel af ejendomsskatten fratrækkes i den regnskabsmæssige opgørelse, jf. dog LL § 14, stk. 3. Når resultatet af udlejningen opgøres efter denne metode, skal ejendomsværdiskatten nedsættes forholdsmæssigt.◄

►Der er ved indkomstopgørelsen således kun fradrag for udgifter, som nævnt i LL § 14, stk. 3, og LL § 15 P, stk. 3, jf. LL § 15 J, stk. 1. Der gælder dog særlige regler for fredede ejendomme, jf. LL § 15 K. ◄

Skift af opgørelsesmetode

►Der kan altid overgås til regnskabsmæssig opgørelse fra hidtidige opgørelse efter skematisk opgørelse med variabelt bundfradrag. Har man først valgt regnskabsprincip, kan der ikke senere overgås til variabelt bundfradrag.◄

Kapitalindkomst

►Indkomsten er kapitalindkomst, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 6.◄

► Virksomheds- eller kapitalafkastordningen

►Virksomheds- eller kapitalafkastordningen kan ikke anvendes ved udlejning af værelser eller af hele boligen en del af indkomståret, da udlejningen i skattemæssig forstand ikke anses for erhvervsmæssig.

Flere ejere

►Er der to ejere af tofamilieshuset, og bebor ejerne hver sin lejlighed, kan begge ejere anvende metoden med bundfradrag i forbindelse med udlejning af den lejlighed, som den pågældende bebor, dvs. 24.000 kr. pr. lejlighed.◄