Indhold
Dette afsnit beskriver, hvad institutter nævnt i PAL § 1, stk. 2, nr. 3-6, ►9 og 13-14◄skal regne med til beskatningsgrundlaget.
Afsnittet indeholder
- Hovedregel
- Undtagelse for ATP
Hovedregel
Alle former for formueafkast skal regnes med til beskatningsgrundlaget for følgende institutter:
- Den Sociale Pensionsfond (PAL § 1, stk. 2, nr. 3)
- ATP (PAL § 1, stk. 2, nr. 4)
- LD (PAL § 1, stk. 2, nr. 5)
- Hjælpe- og understøttelsesfonde (PAL § 1, stk. 2, nr. 6)
- Afviklingskasser (PAL § 1, stk. 2, nr. 9)
- ►Den Særlige Pensionsopsparing (PAL § 1, stk. 2, nr. 13) ◄
- ►Pensionskassen af 1925 for private eksamensskoler m.v., Pensionsfonden af 1951 for danske skoler i Sydslesvig, Efterlønskassen for lærere i friskolen og efterskolen og Pensionskassen af 1950 for forskellige private, kirkelige institutioner (PAL § 1, stk. 2, nr. 14)◄
KGL §§ 4, 5, 7 og 8 skal anvendes ved opgørelse af beskatningsgrundlaget. KGL § 4 KGL § 4 vedrører tab på koncernfordringer. Af reglen fremgår, at tab på fordringer i koncernforbundne selskaber ikke skal regnes med til beskatningsgrundlaget. Det ikke fradragsberettigede tab skal opgøres på grundlag af valutakurserne. Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.3.1.
KGL § 5
KGL § 5 vedrører tab på fordringer omfattet af en DBO. Dette betyder, at tab på en fordring ikke kan trækkes fra, hvis renteindtægter af fordringen eller gevinster på fordringen - omfattet af KGL som følge af en DBO - ikke skal lægges til, når den PAL-skattepligtige indkomst gøres op. Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.3.2. KGL § 7
KGL § 7, stk. 1 vedrører tab på indeksregulerede lån. Af reglen fremgår, at tab ved indekssregulering af hovedstol eller restgæld på lån ikke kan fradrages. Dette gælder dog kun, hvis:
- gælden er i danske kroner, og
- hvis den pålydende rente er lig med eller højere end mindsterenten efter KGL § 38, jævnfør KGL § 14.
Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.1.
KGL § 7, stk. 2 vedrører indfrielse til overkurs. Af reglen fremgår, at tab på gæld ikke kan fradrages, hvis indfrielse skal ske til en forud fastsat overkurs i forhold til værdien på det oprindelige udstedelsestidspunkt.
Dette gælder dog kun, hvis:
KGL § 7, stk. 3 og 4, vedrørende lån og obligationer eller værdipapirer, er undtagelser til overkursreglen. Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.2.1 og afsnit S.C.1.2.2.4.2.2.
KGL § 8
KGL § 8 vedrører gevinst på koncernintern gæld. SeLV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.3.
Omkostninger til formueforvaltning
ATP, LD, hjælpe- og understøttelsesfonde og afviklingskasser omfattet af PAL § 1, stk. 2, nr. 9, har fradragsret for omkostninger til formueforvaltning. Se PAL § 9, stk.2 og afsnit B.6.3 Fradrag for omkostninger.
Se også
Beskatningsgrundlaget skal opgøres efter PAL §§ 13 - 16 jævnfør PAL § 12. Se afsnit C.2 Opgørelse af beskatningsgrundlaget for ordninger i penge- og kreditinstitutter samt skattepligtige pensionsinstitutter og afsnit C.3 Særlige bestemmelser vedrørende opgørelsen af beskatningsgrundlaget.
Undtagelse for ATP
►ATP beskattes ikke af den del af formueafkastet, der kan henføres til Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister, de såkaldte SAP-ordninger.◄
Dette skyldes, at disse ordninger bliver beskattet efter PAL § 5.
Bemærk
Da SAP-midler forvaltet af ATP overføres til ATP-ordningen ved kontohaverens 65. år og konverteres til en livsvarig pension, beskattes SAP dog i udbetalingsperioden efter PAL § 6.
►Efter 1. oktober 2010 vil der ikke længere være konti i Den særlige Pensionsopsparing, men alene et overført tilgodehavende i ATP. Afkastet af dette tilgodehavende vil blive afkastbeskattet på institutniveau i ATP. Se B.4 Beskatningsgrundlag for særskilte SP-konti i penge- eller pensionsinstitutter, Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister og kapitalpensionsfonde (PAL § 5).◄