Indhold

Dette afsnit beskriver beløbsgrænse for dødsboets skattefritagelse ved fuldstændigt skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Når den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet
• Eksempler.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen gælder for dødsboer, hvor der sker fuldstændigt skifte af det uskiftede bo, mens den længstlevende ægtefælles stadig er i live. Se DBSL kapitel 12.

Det uskiftede bo, der nu bliver skiftet, er et selvstændige skattesubjekter, som er omfattet af reglerne i DBSL afsnit II om skiftede dødsboer. Se DBSL § 2, stk. 1, nr. 3.

Regel

Dødsboet er skattefritaget, når dødsboets aktiver og nettoformue på skæringsdagen i boopgørelsen ikke overstiger beløbsgrænserne i DBSL § 6. Se DBSL § 72, stk. 2, 1. pkt.

Bemærk

Når dødsboet også sender tillægsopgørelse ind, indgår aktiver og nettoformue i både tillægsopgørelsen og i boopgørelsen ved bedømmelsen af dødsboets skattefrihed. Det vil sige, at dødsboet er skattefritaget, hvis hverken

• summen af aktiver eller
• summen af nettoformuer

i boopgørelsen og i tillægsopgørelsen overstiger beløbsgrænserne i DBSL § 6.

Det er beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i boopgørelsen er, der afgør, om summen af aktiver eller summen af nettoformuer er overskredet. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning.

Se DBSL § 72, stk. 2, 3. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo generelt er skattefritaget.

Når den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet

Når et særbo efter den først afdøde ægtefælle blev skiftet ved dennes død, skal henholdsvis aktiverne og nettoformuen i boopgørelserne og eventuelle tillægsopgørelse for begge dødsboer lægges sammen.

Dødsboets skattefritagelse afhænger af den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer.

Den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer må ikke overstige beløbsgrænserne i DBSL § 6.

Se DBSL § 72, stk. 2, 2. pkt.

Det er beløbsgrænserne i det først skiftede bo, der skal bruges. Hvis skiftet af særboet er afsluttet først, er det beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i særboets boopgørelse er, der afgør, om det nu skiftede fællesbo er skattefritaget. Se DBSL § 6, stk. 3.

Se også

Se afsnit C.E.15.7 om. hvor meget beløbsgrænserne i DBSL § 6 er reguleret til for de enkelte år, når dødsfaldet er sket mellem 1997 og 30. juni 2008.

Bemærk

Når den længstlevende ægtefælle har modtaget arv fra det skiftede særbo, skal denne arv ikke tælles med. Se DBSL § 72, stk. 2, 4. pkt. Arven anses for at være en del af formuen i det nu skiftede bo.

Eksempler

Eksemplerne viser, hvilke værdier der skal lægges sammen, og hvilket års beløbsgrænser der skal bruges til at afgøre, om det nu skiftede dødsbo er skattefritaget.

I alle eksemplerne er dødsfaldet sket i 2006 og fællesboet er udleveret til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo uden, at der blev skiftet med nogen arvinger.

Der er følgende eksempler:

• Eksempel 1 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2011 eller senere
• Eksempel 2 - den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet ved dennes død, og anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2011 eller senere.

Eksempel 1 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2011 eller senere

Eksemplet viser, at det er beløbsgrænserne på skæringsdagen, der afgør, om dødsboet er skattefritaget. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning. Se DBSL § 72, stk. 2, 3. pkt.

Skifteanmodning modtaget i skifteretten den 1. august 2011	Aktiver	Nettoformue
Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag den 1. december 2011	1.700.000	1.200.000
Tillægsopgørelse med skæringsdag i 2012	800.000	700.000
Summer, der er afgørende for skattefritagelse	2.500.000	1.900.000
Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen)	2011	2011

Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for de enkelte år.

Eksempel 2 - den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet ved dennes død og anmodningen om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2008 eller senere

Eksemplet viser, at når den længstlevende ægtefælle har modtaget arv fra den tidligere afdøde ægtefælles særbo, anses denne arv for at være en del af det nu skiftede bo, og arven skal derfor ikke med i summen. Hvis der ikke var denne regel, ville den længstlevende ægtefælles arv fra særboet tælle dobbelt ved den samlede sum af de to dødsboer.

Skifteanmodning modtaget i skifteretten den 1. august 2011	Aktiver	Nettoformue
Aktiver og nettoformue i særbo, der blev skiftet med skæringsdag i 2006	930.000	900.000
Den længstlevende ægtefælle arv udgjorde 1/3	310.000	300.000
Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag den 1. december 2011	3.000.000	2.500.000
Særboets aktiver og nettoformue lægges til	930.000	900.000
Den længstlevende ægtefælles arv fra særboet trækkes fra	- 310.000	- 300.000
Summer der er afgørende for skattefritagelse	3.620.000	3.100.000
Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen for særboet)	2006	2006

Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for det enkelte år.