Indhold
Dette afsnit beskriver de skattemæssige konsekvenser i forbindelse med succession for den person, som overdrager aktieposten (overdrager), og for den person som modtager aktierne (modtager).
Afsnittet indeholder:
- Retsvirkning for overdrageren
- Retsvirkning for modtageren.
Se også
Se også afsnit C.C.6.7.1 om konsekvensen af succession ved overdragelse af en personlig drevet virksomhed. Se KSL § 33 C.
Retsvirkning for overdrageren
For overdrageren udløses der på overdragelsestidspunktet ikke nogen form for beskatning af gevinsten på aktierne. Se ABL § 34, stk. 2. 1. pkt.
Hvis der ved overdragelsen konstateres et tab på aktierne kan de ikke overdrages med succession. Se ABL § 34, stk. 4. jf. KSL § 33 C, stk. 3. Overdrageren kan i stedet fratrække tabet i sin aktieindkomst efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 13 og 13 A, som om salget var sket til tredjemand. Ved konstatering af et tab skal den værdi, som lægges til grund ved beregningen af gaveafgift eller indkomstskat, anvendes som salgssum. Er overdragelsen ikke sket ved gave, anvendes værdien i handel og vandel på overdragelsestidspunktet.
Underretningspligt
Det er et krav, at der sker underretning om modtagerens indtræden i overdragerens skattemæssige stilling. Dette skal senest ske i forbindelse med indgivelse af overdragerens selvangivelse. Se ABL § 34, stk. 4, jf. KSL § 33 C, stk. 7.
Retsvirkning for modtageren
Modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til købstidspunkt og købssum, og dermed i den udskudte skat som påhviler aktierne. Se ABL § 34, stk. 2. 2. pkt. Hvis modtageren på et senere tidspunkt sælger aktierne uden succession, vil modtageren blive skattepligtig af den udskudte skat på salgstidspunktet.
Tab på aktier fra indkomstår før successionen må ikke modregnes i gevinst ved et salg af de modtagne aktier. Se ABL § 34, stk. 4, jf. KSL § 33 C, stk. 4.
Se også
Se også afsnit C.B.2.1.5 om købs og salgssummer.
Hovedaktionærnedslag
Ved salg af aktierne i selskabet uden succession kan modtageren opnå et nedslag i gevinsten, hvis overdrageren var hovedaktionær i selskabet frem til den 19. maj 1993. Se ABL § 47, stk. 3. 3. pkt.
Se også
Se også afsnit C.B.2.2.3.2.3 om beregning af hovedaktionærnedslaget.
Næringsaktier
Aktier som før successionen var omfattet af aktieavancebeskatningsloven § 17 (næringsaktier), beholder deres skattemæssige status som næringsaktier, fordi modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, uanset hvornår modtageren sælger aktierne. Se ABL § 34, stk. 2. 3. pkt.
Se også
Se også afsnit C.B.2.4 om næringsaktier.
Ændret værdiansættelse
Hvis den værdiansættelse af aktierne som parterne har lagt til grund i successionen, ændres i forbindelse med beregning af afgift eller skat af en evt. gave, har parterne lov til at træffe en ny beslutning om, hvorvidt modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling. Se ABL § 34, stk. 4, jf. KSL § 33 C, stk. 8. Dette skal meddeles SKAT inden tre måneder efter, at parterne har modtaget meddelelse om ændringen af beregning af afgiften eller skatten af gaven.
Se også
Se også LV almindelig del afsnit A.B.7.2 om beregning af gaveafgift.