Indhold

I dette afsnit beskrives, hvad der skal ske med aktier, som en person ejede ved flytning fra Danmark, i tilfælde hvor personen fik henstand med betaling af fraflytterskatten, og stadig ejer aktierne på det tidspunkt, hvor personen igen bliver skattepligtig til Danmark.

Afsnittet indeholder:

Skattepligten til Danmark genindtræder
Beregning af værdien af aktier på beholdningsoversigten, når personen igen bliver skattepligtig til Danmark.

Skattepligten til Danmark genindtræder

Bliver en person igen skattepligtig til Danmark, finder reglen i ABL § 37, også anvendelse for den person. Hvis personen stadig har en henstandssaldo for fraflytterbeskattede aktier, skal der beregnes en ny fiktiv anskaffelsessum for de aktier, som stadig står på personens beholdningsoversigt, og som personen stadig ejer på tilbageflytningstidspunktet.

Aktier, som en person ejer, når han bliver skattepligt til Danmark, anses for at være anskaffet på det oprindelige anskaffelsestidspunkt, men til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Se ABL § 37.

Er der på tilbageflytningstidspunktet stadig en henstandssaldo, skal handelsværdien nedsættes for de aktier, der på dette tidspunkt fortsat indgår på beholdningsoversigten. Handelsværdien nedsættes med det laveste af følgende beløb:

a. Det resterende skattebeløb, der indgår på henstandssaldo på tilbageflytningstidspunktet, omregnet til indkomstgrundlaget efter PSL § 8 a.

b. Den samlede nettogevinst på de aktier, som personen ejer på tilbageflytningstidspunktet, opgjort på grundlag af handelsværdien på tilflytningstidspunktet og den anskaffelsessum, der indgik ved beregningen efter ABL § 38, stk. 4.

Se ABL § 39 B, stk. 1.

Det beløb, som handelsværdien efter a og b skal nedsættes med, fradrages forholdsmæssigt på de pågældende aktier på grundlag af deres handelsværdi. Se ABL § 39 B, stk. 3.

Når den regulering, som er beskrevet foran, er foretaget, bortfalder den resterende henstandssaldo. Se ABL § 39, stk. 4.

Ad a.
Ved omberegning af henstandssaldoen til indkomstgrundlag, skal de beløbsgrænser og skatteprocenter, som gælder det år, hvor personen igen bliver skattepligtig til Danmark, anvendes.

Omberegning af henstandssaldoen til indkomstgrundlag skal ske efter reglerne for ægtefæller, hvis skatteyderen er gift og samlevende med ægtefællen ved udgangen af det indkomstår, hvor de flytter tilbage til Danmark. Det vil sige, at hvis ægtefællerne er gift og samlevende ved indkomstårets udgang, har de tilsammen dobbelt bundfradrag, når det skal vurderes, om der skal betales 28 pct. eller 42 pct. i skat.

Ad b.
Den under b nævnte samlede nettogevinst opgøres ved, at der for hver aktie, som fortsat indgår på beholdningsoversigten, foretages en opgørelse af gevinst eller tab, idet opgjorte tab fragår i opgjorte gevinster.

Hvis denne nettoopgørelse fører til en samlet gevinst på 0 kr. eller et samlet nettotab, skal der ikke ske en regulering af handelsværdien. Se ABL § 39 B, stk. 2. Også i denne situation bortfalder henstandssaldoen.

Bemærk

Da aktier, som på fraflytningstidspunktet var omfattet af ABL § 44, skal med på beholdningsoversigten, skal disse aktier også indgå i reguleringen efter ABL § 39 B ved tilbageflytning.

Uanset at § 44 aktier indgår i denne regulering, er aktierne efter tilbageflytningen stadig omfattet af ABL § 44.

Hvis en person ved ophør af skattemæssigt hjemsted i Danmark havde gevinst på aktier, som er omfattet af ABL 44, og derfor ikke var skattepligtig af gevinst på disse aktier, men samtidigt havde tab på andre aktier købt den 1. januar 2006 eller senere, kunne tabet ikke anvendes til noget ved fraflytningen, da der ikke var nogen gevinst at modregne i. Se ABL § 38, stk. 4. Hvis samme person flytter til Danmark igen, og stadig har de samme aktier på tilbageflytningstidspunktet, omfattes han ikke af ABL § 39 B, da han ikke har udarbejdet en beholdningsoversigt, fordi der ikke ved fraflytningen var skyldig skat. Han skal i stedet bruge handelsværdien på tilbageflytningstidspunktet, som anskaffelsessum. Se ABL § 37.

Se også

Se også afsnit

C.B.2.14.1 om ABL § 37 om fastsættelse indgangsværdi på aktier, som en person ejer ved tilflytning.
C.B.2.14.2.7 under afsnittet "Opgørelse af gevinst og tab ved fraflytning" om reglen i ABL § 38, stk. 4.

Beregning af værdien af aktier på beholdningsoversigten, når personen igen bliver skattepligtig til Danmark

Eksempel 1

Personen flyttede til Schweiz i 2008 og flytter tilbage til Danmark i 2010.

Under opholdet i Schweiz afstår personen ingen af de aktier, som står på beholdningsoversigten, og der er ikke betalt af på henstandssaldoen.

Personen har ingen overgangssaldo. Overgangssaldoen er beskrevet i LV 2010-1, afsnit S.G. 3.3.13 "overgangssaldo for aktionærer med en aktieindkomst over kr. 106.100, som har erhvervet aktierne før den 1. januar 2007".

Beregning af det skyldige beløb på henstandssaldoen på tilbageflytningstidspunktet

Værdi ved fraflytning (i 2008)	900.000 kr.
Oprindelig anskaffelsessum (anskaffet i 2006)	200.000 kr.
Avance ved fraflytningen	700.000 kr.

Skat heraf (i 2008 niveau):
28 pct. af 46.700 kr.	13.076 kr.
43 pct. af (102.600 kr. - 46.700 kr.)	24.037 kr.
45 pct. af (700.000 kr. -102.600 kr.)	268.830 kr.
Henstandssaldoen ved tilbageflytning	305.943 kr.

Værdi ved tilbageflytning i 2010 var 1.200.000 kr. Aktiernes anskaffelsessum efter ABL § 37 var derfor 1.200.000 kr.

Beregning ad a (Nedsættelse efter ABL § 39 B, stk. 1, nr. 1)

Resterende skattebeløb på henstandssaldoen 305.943 kr., omberegnet til indkomstgrundlag efter 2010-satser.

28 pct. af 48.300 kr. (skat 13.524 kr.)	48.300 kr.
(305.943 kr. -13.524 kr.) 292.419 kr.: 0,42	696.236 kr.
Det resterende skattebeløb på henstandssaldo på tilflytningstidspunktet, omregnet til indkomstgrundlaget efter PSL § 8 a.	744.536 kr.

Beregning ad b

Handelsværdi ved tilflytning	1.200.000 kr.
Oprindelige anskaffelsessum	200.000 kr.
Nettogevinst	1.000.000 kr.

Handelsværdi ved tilflytningen 1.200.000 kr. skal nedsættes med det laveste af beløbene under a (744.536 kr.) og b (1.000.000 kr.).

Den nye anskaffelsessum er derfor 1.200.000 kr. - 744.536 kr.

455.464 kr.

Eksempel 2

Personen flyttede til USA i 2008 og flytter tilbage til Danmark i 2010.

Personen afstår ingen af de aktier, som står på personens beholdningsoversigt, under sit ophold i USA, men har fået udbetalt udbytte, og har derfor betalt 40.000 kr. af på henstandssaldoen.

Personen har ingen overgangssaldo. Se LV 2010-1, afsnit S.G.3.3.13 om overgangssaldo for aktionærer med en aktieindkomst over kr. 106.100, som har erhvervet aktierne før den 1. januar 2007. Bestemmelsen om overgangssaldoen i ABL § 45 A gælder ikke mere fra og med indkomståret 2010.

Beregning af det skyldige beløb på henstandssaldoen på tilbageflytningstidspunktet

Værdi ved fraflytningen	2.100.000 kr.
Oprindelig anskaffelsessum (anskaffet i 2005)	1.800.000 kr.
Avance ved fraflytningen	300.000 kr.

Skat heraf (i 2008 niveau)
28 pct. af 46.700 kr.	13.076 kr.
43 pct. af (102.600 kr. - 46.700 kr.)	24.037 kr.
45 pct. af (300.000 kr. -102.600 kr.)	88.830 kr.
Beregnet henstandssaldo ved fraflytningen	125.943 kr.
Henstandssaldoen nedsat med	40.000 kr.
Resterende henstandssaldo ved tilbageflytning	85.943 kr.

Handelsværdi ved tilbageflytning var 2.300.000 kr. Aktiernes anskaffelsessum efter ABL § 37 var 2.300.000 kr.

Beregning ad a (Nedsættelse efter ABL § 39 B, stk. 1, nr. 1)

Resterende skattebeløb på henstandssaldoen 85.943 kr., omberegnet til indkomstgrundlag efter 2010-satser.
28 pct. af 48.300 kr. (skat 13.524 kr.)	48.300 kr.
(85.943 kr. -13.524 kr.) 72.419 kr. : 0,42	172. 426 kr.
Det resterende skattebeløb på henstandssaldo på tilflytnings- tidspunktet, omregnet til indkomstgrundlaget efter PSL § 8 a	220.726 kr.

Beregning ad b

Handelsværdi ved tilflytning	2.300.000 kr.
Oprindelig anskaffelsessum	1.800.000 kr.
Nettogevinst	500.000 kr.

Handelsværdi ved tilflytningen 2.300.000 kr. skal nedsættes med det laveste af beløbene under a (220.726 kr.) og b (500.000 kr.)

Den nye anskaffelsessum er derfor 2.300.000 kr. - 220.726 kr.

2.079.274 kr.