Fradraget foretages i den skattepligtige indkomst, og er ikke begrænset af 5.500 kr.'s-grænsen, jf. LL § 9, stk. 1. Alene den del af den daglige befordring, der overstiger 24 km, berettiger til fradrag.

Når den samlede daglige befordring er fastslået på grundlag af den normale transportvej ved bilkørsel, fratrækkes 24 km, idet befordring under 24 km daglig ikke kan fradrages, og befordringsfradraget beregnes for yderligere befordrede kilometer. Hvis ud- og hjemrejse ikke foretages samme dag, foretages der kun ét bundfradrag i den samlede kørsel - bopæl - arbejdsplads tur/retur. Se herom Skat 1988.10.610 (TfS 1988, 563 LSR).

Fradraget er uafhængigt af, hvilket befordringsmiddel der anvendes, og dermed hvilke faktiske udgifter befordringen medfører. Fradraget opgøres i alle tilfælde med et beløb, som beregnes på grundlag af den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometersats, der fastsættes efter LL § 9 C. Se dog i afsnit A.F.3.1.3.6 om beregning af fradrag når der benyttes færge eller ruteflytransport. 

For indkomståret 2011 anvendes ved fradragets beregning følgende satser, jf. Bekendtgørelse af Skatterådets satser for 2011vedrørende fradrag for befordring mellem hjem og arbejdesplads, og udbetaling af skattefri godtgørelse for erhvervsmæssig befordring Bek. nr. 1321 af 16. november 2010.

Eksempler Eksempel 1.

Fradraget udgør således for 2011 pr. arbejdsdag 22 km x 2,00 kr.= kr. 44,00 kr.

Hvis den samlede beregnede befordring pr. arbejdsdag er længere end 100 km, nedsættes fradraget for disse yderligere befordrede kilometer med 50 pct.

Eksempel 2.

Særligt vedrørende udkants-
kommuner m.v.

For pendlere i visse udkantskommuner nedsættes fradraget for 2011 for befordring over 100 kilometer ikke med 50 pct. jf. ligningslovens § 9 C, stk. 3. Det drejer sig om pendlere i Bornholm, Brønderslev, Frederikshavn, Faaborg-Midtfyn, Guldborgsund, Hjørring, Langeland, Lolland, Læsø, Morsø, Norddjurs, Samsø, Svendborg, Tønder, Vesthimmerland og Ærø. Har den skattepligtige inden udgangen af indkomståret 2018 opnået ret til fradrag efter 3. pkt., kan den skattepligtige anvende reglen i 7 år fra det tidspunkt, hvor retten hertil første gang er opnået, for så vidt den skattepligtige fortsat har sin sædvanlige bopæl i en af de kommuner, der er nævnt i 3. pkt., og de almindelige betingelser for at foretage forhøjet befordringsfradrag i øvrigt er opfyldt.

Skattepligtige, der inden udgangen af indkomståret 2006 efter ligningsloven § 9 C, stk. 3, 3. pkt., som affattet ved lovbekendtgørelse nr. 887 af 20. september 2005, har opnået ret til forhøjet fradrag for befordring over 100 kilometer, bevarer retten til fradraget i 5 år fra det tidspunkt, hvor retten hertil første gang er opnået, såfremt den skattepligtige fortsat har sin sædvanlige bopæl i en af de indtil den 31. december 2006 eksisterende kommuner Arden, Fjends, Holsted, Lundtoft, Nørager, Sallingsund, Sejlflod, Spøttrup, Tinglev eller Aalestrup, og de almindelige betingelser for at foretage befordringsfradrag i øvrigt er opfyldt.

Har den skattepligtige i en af de kommuner, der ikke længere er udkantskommune, inden udgangen af indkomståret 2006 opnået ret til fradrag efter ovennævnte regel, kan den skattepligtige anvende reglen i 5 år fra det tidspunkt, hvor retten hertil første gang opnås, for så vidt den skattepligtige fortsat har sin sædvanlige bopæl i en af de kommuner, der er nævnt i 3. pkt., og de almindelige betingelser for at foretage befordringsfradrag i øvrigt er opfyldt.

På Skatteministeriets hjemmeside er der oversigtskort med angivelse af de nye og gamle udkantskommuner.

Betingelserne for at få forhøjet befordringsfradrag i 2007-2018

Retten til det forhøjede befordringsfradrag opnås, når den skattepligtige inden for perioden 2007-2018 samtidig opfylder betingelsen om at have sædvanlig bopæl i en udkantskommune og pendler mere end 100 km dagligt for at komme til og fra arbejde.

Syvårs-reglen

Hvis den skattepligtige inden udgangen af 2018 har opnået ret til forhøjet befordringsfradrag, kan den skattepligtige benytte fradraget i 7 år. De 7 år skal regnes fra det tidspunkt, hvor den skattepligtige første gang har opnået ret til at foretage forhøjet befordringsfradrag efter bestemmelserne om forhøjet befordringsfradrag. For skattepligtige, der har været omfattet af den hidtidige ordning om forhøjet befordringsfradrag for 2004-2006, er der fastsat særlige regler, jf. nedenfor.

Syvårs-reglen er nærmere illustreret i eksempel 1-5. I eksemplerne er det forudsat, at den skattepligtige rent faktisk er berettiget til befordringsfradrag efter de almindelige regler herom, og at kørslen overstiger 100 kilometer pr. dag.

Perioder, hvor den skattepligtige ikke er berettiget til forhøjet befordringsfradrag, men hvor den skattepligtige efter perioden igen er berettiget til forhøjet befordringsfradrag, medregnes til syvårs-perioden. Det kan eksempelvis være perioder, hvor den skattepligtige er arbejdsløs, eller perioder, hvor den skattepligtiges transportvej pr. arbejdsdag ikke overstiger 100 kilometer.

To betingelser skal være opfyldt samtidigt

Retten til det forhøjede befordringsfradrag opnås, som nævnt, når den skattepligtige inden for perioden 2007-2018 samtidig opfylder betingelsen om at have sædvanlig bopæl i en udkantskommune og pendler mere end 100 km dagligt for at komme til og fra arbejde.

Dette er illustreret i eksempel 6-7. I eksemplerne er det forudsat, at den skattepligtige rent faktisk er berettiget til befordringsfradrag efter de almindelige regler herom, og at kørslen overstiger de 100 kilometer pr. dag.

Femårs-reglen for pendlere i udkantskommuner 2004-2006

Skattepligtige, der bor i en kommune, der er udpeget som udkantskommune i indkomstårene 2004-2006, men ikke for indkomstårene 2007-2018, bevarer deres ret til forhøjet befordringsfradrag i 5 år (den individuelle femårs-periode) fra det tidspunkt, hvor retten hertil første gang er opnået. Den skattepligtige skal for at bevare retten fortsat have sin sædvanlige bopæl i en af de indtil den 31. december 2006 eksisterende udkantskommuner, og de almindelige betingelser for at foretage befordringsfradrag skal i øvrigt være opfyldt.

Det drejer sig om pendlere i følgende kommuner: Arden, Fjends, Holsted, Lundtoft, Nørager, Sallingsund, Sejlflod, Spøttrup og Tinglev, samt Aalestrup kommune for så vidt angår de områder, der ikke bliver en del af den nye Vesthimmerland kommune.

Femårs-reglen er nærmere illustreret i eksempel 8-10. I eksemplerne er det forudsat, at den skattepligtige rent faktisk er berettiget til befordringsfradrag efter de almindelige regler herom, og at kørslen overstiger 100 km pr. dag.

Kombinationer af femårs- og syvårsreglen

For skattepligtige, som har opnået ret til forhøjet befordringsfradrag i en individuel femårs-periode i en af de udkantskommuner, der ikke er udpeget for 2007-2018, og som siden hen flytter til en udkantskommune udpeget for 2007-2018, starter den individuelle syvårs-periode efter de nye regler fra den 1. januar 2007.

I de situationer, hvor den skattepligtige i løbet af perioden 2004-2006 har mistet retten til forhøjet befordringsfradrag, fordi den skattepligtige enten ikke pendlede langt nok eller ikke længere boede i en udkantskommune, og den skattepligtige således den 1. januar 2007 hverken opfylder betingelserne for at foretage forhøjet befordringsfradrag efter femårs-reglen eller efter de nye regler, regnes syvårs-perioden fra det tidspunkt efter den 1. januar 2007, hvor den skattepligtige første gang opnår ret til at foretage forhøjet befordringsfradrag efter reglerne for 2007-2018.

For en skattepligtig, der i perioden 2004-2006 har opnået ret til forhøjet befordringsfradrag, men er flyttet fra en af de nuværende udkantskommuner til en kommune, der hverken er udkantskommune efter de gældende regler eller efter de foreslåede regler, for derefter inden udgangen af 2018 at flytte til en af de udkantskommuner, der er udpeget for 2007-2018, løber den nye syvårs-periode således fra det tidspunkt, hvor den skattepligtige flytter til en af de udkantskommuner, der er udpeget for 2007-2018, eller til en af de kommuner der omfattes af den individuelle femårs-periode.

Det samme vil være tilfældet, hvis den skattepligtige i perioden 2004-2006 har opnået ret til forhøjet befordringsfradrag men på et tidspunkt i løbet af denne periode holder op med at køre over 100 km dagligt mellem sin sædvanlige bopæl og arbejdsplads. Syvårs-perioden løber i så fald fra det tidspunkt efter den 1. januar 2007, hvor den skattepligtige igen kører over 100 km daglig til og fra arbejde.

Eksempel 11-15 viser, hvornår en individuel femårs-periode, der er en følge af de gældende regler, bliver afbrudt og afløst af en ny syvårs-periode efter de foreslåede regler. I eksemplerne er det forudsat, at den skattepligtige rent faktisk er berettiget til befordringsfradrag efter de almindelige regler herom, og at kørslen overstiger 100 km pr. dag.