Indhold

I dette afsnit beskrives reglerne om overgang til skattefri virksomhed.

Afsnittet indeholder:

• Ændring af skattemæssig status
• Ophør med erhvervsmæssig virksomhed
• Overgang til skattefrihed for selskab, der overgår til at blive investeringsselskab
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv

Ændring af skattemæssig status

Ligesom ved opløsning ophører skattepligten, når et selskab eller en forening opgiver sin hidtidige skattepligtige virksomhed, og fremover bliver skattefri.

Ved overgang til beskatning efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6 eller undtagelse fra beskatning efter SEL § 3 fortsætter skattepligten efter de hidtil gældende regler indtil tidspunktet for overgangen eller undtagelsen. Se SEL § 5, stk. 1.

Overgang til skattefri virksomhed sidestilles med ophør af virksomhed og salg til handelsværdi af de aktiver og passiver, der er i behold hos selskabet eller foreningen mv. på tidspunktet for overgangen.

Ophører en enhed, der ifølge SEL § 2 C er kvalificeret til et selvstændigt skattesubjekt (der beskattes efter reglerne i SEL § 1, stk. 1, nr. 2) med at være omfattet af SEL § 2 C, stk. 1, anses selskabet for ophørt. Se SEL § 2 C, stk. 8. Se også afsnit C.D.1.2.7 om skattemæssig selskabskvalifikation.

Ophør med erhvervsmæssig virksomhed

For skattepligtige foreninger mv. som nævnt i SEL § 1, stk. 1, nr. 6 finder reglerne tilsvarende anvendelse, når foreningen mv. helt eller delvis ophører med at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Spørgsmålet om helt eller delvis ophørsbeskatning for disse foreninger - og dermed (delvis) ophørsbeskatning i medfør af  SEL § 5, stk. 6 henholdsvis stk. 4 - er afgjort i disse afgørelser og kendelser: SKM2002.657.LSR  (SKM2004.461.ØLR), SKM2002.39.LSR, SKM2003.211.LR og SKM2002.674.LR.

Overgang til skattefrihed for selskab, der overgår til at blive investeringsselskab

Et investeringsselskab, hvor ejerandelene har skiftet status i medfør af ABL § 19, overgår fra beskatning efter SEL § 1 til skattefrihed efter SEL § 3. Se SEL § 3, stk.1, nr. 19.

Undtaget fra denne bestemmelse er investeringsforeninger (jf. lov om beskatning af medlemmer af kontoførende investeringsforeninger § 2) og udloddende investeringsforeninger. Se LL § 16 C, stk. 1.

Udbytte omfattet af LL § 16 A, stk. 1 og 2, som et selskab, der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr.19, 1. pkt., modtager fra et selskab, der er hjemmehørende her i landet, beskattes dog med 15 pct.

Se lov nr. 98 af 10. februar 2009 (Lov om ændring af selskabsskatteloven, fusionsskatteloven og forskellige andre love) og SKM2009.822.SKAT (styresignal). I sidstnævnte er reglerne for selskabers overgang til beskatning som investeringsselskaber - og dermed skattefrihed - beskrevet. Se i øvrigt ABL § 19 og Ligningsvejledningen, Selskaber og aktionærer, 2011-2, afsnit S.G.9.2.

For investeringsselskabet sker overgangen til skattefrihed ved begyndelsen af selskabets indkomstår. Se ABL § 33, stk. 5. Aktiverne, som er i behold ved overgangen, skal ved den afsluttende ansættelse indgå til handelsværdien ved udgangen af det foregående indkomstår.

Ledelsen i selskabet, der ændrer skattemæssig status, skal senest en måned efter statusændringen indsende en opgørelse af indkomsten for det afsluttende indkomstår. Se SEL § 5, stk. 3.

Investeringsselskabets aktiver og passiver anses for solgt på tidspunktet for overgangen til den nye skattemæssige status. Se SEL § 5, stk. 1 og 4.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: