Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattefri spaltning af investeringsforeninger.

Afsnittet indeholder:

• Hvilke investeringsforeninger kan benytte reglerne for skattefri spaltning
• Betingelser
• Spaltning uden ophør
• Vederlæggelse
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelse, SKAT-meddelelser mv.

Hvilke investeringsforeninger kan benytte reglerne for skattefri spaltning

Bestemmelserne i FUL kap. 4 anvendes også på følgende investeringsforeninger:

• De investeringsforeninger der beskattes i henhold til SEL § 1, stk. 1, nr. 5 a.
• De beskattede udloddende investeringsforeninger, der er nævnt i LL § 16 c, stk. 1, 1. pkt.
• De skattefri investeringsselskaber, der er nævnt i SEL § 3, stk. 1, nr. 19.

Se FUL § 15 a, stk. 4.

Udloddende investeringsforeninger kan deltage i en grænseoverskridende skattefri spaltning. Definitionen i LL § 16 c, stk. 1, 1. pkt. omfatter således både investeringsforeninger, der er hjemmehørende her i landet, og investeringsforeninger, der er hjemmehørende i udlandet.

Spaltning af investeringsforeninger og specialforeninger vil typisk foregå ved, at foreningens enkelte afdelinger bliver selvstændige investeringsforeninger eller overgår til en anden forening. En forening, der ikke er opdelt i afdelinger, eller en enkelt afdeling, kan dog også spaltes.

En spaltning, hvorved en forening, der ikke er opdelt i afdelinger, eller hvorved den enkelte afdeling opdeles, vil indebære, at der skal ske afståelsesbeskatning, medmindre adgangen til at gennemføre en skattefri spaltning efter FUL § 15 a, stk. 4 anvendes.

For investeringsforeninger, der er opdelt i afdelinger med hver deres særskilte formue, bedømmes skattepligten for hver afdeling for sig, og en udskillelse af disse afdelinger uden omfordeling af medlemmerne vil ikke have skattemæssige konsekvenser for foreningen eller medlemmerne. Der kan i øvrigt ikke siges at foreligge en spaltning i fusionsskattelovens forstand. Se TfS 1998, 491 LR.

Se også

Se afsnit C.D.6.1.1 om en definition af en spaltning efter fusionsskatteloven.

Betingelser

Skal en investeringsforening opnå tilladelse til at anvende fusionsskattelovens regler ved spaltning af foreningen, er det en betingelse, at den skattemæssige status opretholdes i forbindelse med spaltningen. Dvs. at de modtagende foreninger har samme skattemæssige status som den ophørende forening. Dette skema viser det:

Der kan ikke foretages skattefri spaltning fra en akkumulerende investeringsforening til en udloddende investeringsforening eller fra en udloddende investeringsforening til en akkumulerende investeringsforening.

Spaltning uden ophør (grenspaltning)

En spaltning kan gennemføres, uden at det indskydende selskab ophører. Se FUL § 15 a, stk. 2. I så fald skal de aktiver og passiver, der overføres til det modtagende selskab eller til hvert af de modtagende selskaber, udgøre en gren af en virksomhed. Se FUL § 15 a, stk. 3.

Det er umiddelbart vanskeligt at forestille sig, at der i de enkelte afdelinger af en investeringsforening kan findes organisationsmæssige grenopdelinger, således at en spaltning kan gennemføres, uden at den indskydende afdeling ophører. Se dog TfS 2000, 831 LR.

Se også

Se reglen om tilførsel af aktiver i FUL § 15 c, stk. 2 og afsnit C.D.6.2.3 om grenkrav.

Vederlæggelse

Samtlige medlemmer i den indskydende forening skal udover en eventuel kontant udligningssum vederlægges med investeringsbeviser i den eller de modtagende foreninger i samme forhold som hidtil i den indskydende forening. To medlemmer, der ejer henholdsvis 40 og 60 pct. af en forening, skal således vederlægges i forholdet 40:100 og 60:100, men vælger selv, om de begge ønsker at være medlemmer i den eller de modtagende forening(er).

Den eventuelle kontante udligningssum kan frit fordeles mellem medlemmerne, hvilket betyder, at der er valgfrihed med hensyn til, hvor stor en del, der vederlægges i investeringsbeviser, og hvor stor en del, der vederlægges kontant. Der skal dog ske vederlæggelse af mindst ét medlem med ét investeringsbevis i den modtagende forening eller med ét investeringsbevis i hver af de modtagende foreninger, hvis der er flere modtagende foreninger. Dette giver mulighed for, at enkelte medlemmer udelukkende vederlægges med kontanter og derefter ikke længere er medlem i den eller de modtagende foreninger.

Godkendelse

En beslutning om spaltning af en forening er ikke gyldig, før Finanstilsynet har godkendt spaltningen. Se lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger mv. (LBK nr. 904 af 5. juli 2010) § 78, stk. 1.

De regler i selskabsloven om spaltning, der gælder for aktieselskaber, anvendes med de fornødne tilpasninger, og med enkelte undtagelser, tilsvarende på spaltning af investeringsforeninger. Se lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger mv. § 78, stk. 3.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: