Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for beregning af særligt bundfradrag.

Afsnittet indeholder:

  • Særligt bundfradrag for kul til tung proces
  • Skematisk oversigt over reglerne for særligt bundfradrag for kul
  • Særlig afgiftsgodtgørelse for kulbaseret fjernvarme til tung proces.

Særligt bundfradrag for kul til tung proces

Virksomheder, der er registreret efter svovlafgiftsloven, og som bruger kulprodukter nævnt i SVOVLAL § 1, nr. 5-7 til energitunge processer (tung proces) kan få et særligt bundfradrag. Se SVOVLAL § 33.

Det særlige bundfradrag for kulprodukter er:

  • Stenkul, stenkulsbriketter, koks, cinders og koksgrus: 0,28 %
  • Jordoliekoks: 0,32 % 
  • Brunkul og brunkulsbrikketter: 0,20 %.

Betingelser mv.

  • Kulprodukterne skal bruges til procesformål (tung proces), der er nævnt i bilag 1 (proceslisten) til CO2AL, og 
  • virksomhedens ovn- eller kedelanlæg skal være bygget eller renoveret for mindst 10 mio. kr. i perioden fra 1. januar 1976 til 1. april 1995.

Bundfradraget ydes i fuldt omfang, selv om kulprodukterne bruges til andre formål end dem, der er nævnt i proceslisten. Det er en betingelse, at disse andre formål skal udgøre under 20 pct. af de fremstillede energimængder.

Bortfald af bundfradrag

For ovn- eller kedelanlæg, der er bygget eller renoveret før den 1. januar 1986, bortfaldt bundfradraget ved udgangen af 2005. 

For ovn- eller kedelanlæg, der er bygget eller renoveret for mindst 10 mio. kr., mellem 1. januar 1986 og 1. april 1995 bortfalder bundfradraget i det 20. år efter bygningen eller renoveringen, det vil sige senest den 31. marts 2015.

Forbrugsvirksomheder

Forbrugsvirksomheder skal opgøre det særlige bundfradrag for hvert brændsel og for hvert ovn- eller kedelanlæg.

Bundfradraget fratrækkes herefter den afgiftspligtige svovlmængde efter eventuel godtgørelse og efter fordeling af uudnyttet godtgørelse for binding af svovl. Se E.A.7.11.8.3 om afgiftsgodtgørelse ved binding af svovl.

Overstiger det særlige bundfradrag for kulprodukter i en afgiftsperiode den afgiftspligtige svovlmængde, kan et uudnyttet bundfradrag overføres til andre kulprodukter, der bruges samtidig i samme ovn- eller kedelanlæg.

Det særlige bundfradrag kan derimod ikke overføres til andre brændsler, fx fuelolie, andre ovn- eller kedelanlæg eller til andre afgiftsperioder.

Eksempel 1 (opgørelse af bundfradrag)

Virksomheden opfylder betingelserne for særligt bundfradrag.

Virksomheden har i januar 2011 brugt 400 ton stenkul (tørstof). Heraf er 85 % anvendt til tung proces. Svovlindhold af tørstof: 0,75 %.

Beregning af svovlafgift

1.

Svovlindhold i kul
(afgiftspligtig mængde før særligt bundfradrag)

0,75 % af 400.000 kg

3.000 kg

2.

Særligt bundfradrag

0,28 % af 400.000 kg

1.120 kg

3.

Afgiftspligtig mængde efter særligt bundfradrag

(1. - 2.)

1.880 kg

4.

Svovlafgift

1.880 kg * 21,4 kr./kg

40.232 kr.

Eksempel 2 (opgørelse af bundfradrag)

Virksomheden opfylder betingelserne for særligt bundfradrag.

Virksomheden har i januar 2011 brugt 400 ton stenkul (tørstof). Heraf er 70 % anvendt til tung proces. Svovlindholdet af tørstof: 0,75 %.

Beregning af svovlafgift

1.

Forbrug til tung proces

70 % af 400 ton

280 ton

2.

Svovlindhold i kul
(afgiftspligtig mængde før særligt bundfradrag)

0,75 % af 400.000 kg

3.000 kg

3.

Særligt bundfradrag

0,28 % af 280.000 kg

784 kg

4.

Afgiftspligtig mængde efter særligt bundfradrag

(2. - 3.)

2.216 kg

5.

Svovlafgift

2.216 kg * 21,4 kr./kg

47.422,40 kr.

Udledningsvirksomheder

Udledningsvirksomheden skal opgøre det særlige bundfradrag for hvert brændsel og for hvert ovn- eller kedelanlæg.

Andelen af den målte svovludledning for hvert brændsel opgøres i forhold til energimængden i de brugte (indfyrede) brændsler.

Det særlige bundfradrag trækkes fra den afgiftspligtige svovlmængde.

Hvis det særlige bundfradrag for kulprodukter i en afgiftsperiode overstiger den afgiftspligtige svovlmængde, kan uudnyttet særligt bundfradrag overføres til andre brændsler i samme ovn- eller kedelanlæg og til samme brændsel i andre ovn- eller kedelanlæg på samme geografiske sted.

Disse andre ovn- og kedelanlæg skal opfylde betingelserne for særligt bundfradrag for kulprodukter.

Det særlige bundfradrag for kulprodukter kan ikke overføres til andre brændsler i andre ovn- eller kedelanlæg.

Virksomheden kan overføre uudnyttet særligt bundfradrag for kulprodukter til andre afgiftsperioder i kalenderåret. For hver afgiftsperiode skal virksomheden opgøre udledning af svovl, særligt bundfradrag og eventuelle uudnyttede særlige bundfradrag overført fra andre afgiftsperioder a conto.

Ved kalenderårets udløb foretages en endelig opgørelse af den samlede svovludledning fratrukket de akkumulerede særlige bundfradrag. Reguleringen af afgiften skal tages med på afgiftsangivelsen for december.

Eksempel 1 (opgørelse af bundfradrag)

Virksomheden har tilladelse til at betale afgift af den udledte mængde SO2.

Virksomheden har 2 kedler. Røggasserne fra kedlerne bliver ført til samme skorsten.

Virksomheden opfylder betingelserne for særligt bundfradrag for kul.

Virksomheden har i januar 2011 brugt 100 ton stenkul med 10 pct. vand (90 % tørstof) i den ene kedel og 50 ton fuelolie i den anden kedel.

Opmålt udledt mængde SO2: 900 kg.

Energiindhold:

  • Stenkul: 25,2 GJ/ton
  • Fuelolie: 40,4 GJ/ton.

Beregning af samlet energiindhold i forbrugt brændsel (stenkul og fuelolie)

1.

Energiindhold i stenkul

100 ton * 25,2 GJ/ton

2.520 GJ

2.

Energiindhold i fuelolie

50 ton * 40,4 GJ/ton

2.020 GJ

3.

Energiindhold i alt

(1. + 2.)

4.540 GJ

 

Fordeling af målt SO2 mellem stenkul og fuelolie

1.

Andel for stenkul

900 kg SO2 * 2.520 GJ/4.540 GJ

500 kg

2.

Andel for fuelolie

900 kg SO2 * 2.020 GJ/4.540 GJ

400 kg

3.

I alt

(1. + 2.)

900 kg

 

Beregning af svovlafgift af stenkul efter særligt bundfradrag

1.

Tørstofindhold i kul

90 % af 100.000 kg

90.000 kg

2.

Afgift af SO2-andel

500 kg * 10,7 kr.

5.350,00 kr.

3.

Særligt bundfradrag (mængde)

0,28 % af 90.000 kg.

252 kg

4.

Særligt bundfradrag (beløb)

252 kg * 21,4 kr.

5.392,80 kr.

5.

Svovlafgift efter særligt bundfradrag

(2. - 4.)

- 42,80 kr.

 

Beregning af svovlafgift af fuelolie

1.

Afgift af SO2-andel

400 kg * 10,7 kr.

4.280,00 kr.

 

Beregning af samlet svovlafgift

1.

SO2-afgift af stenkul

  

0 kr.

2.

SO2-afgift af fuelolie

  

4.280,00 kr.

3.

Afgift i alt

(1. + 2.)

4.280,00 kr.

 

Eksempel 2 (Opgørelse af bundfradrag)

Virksomheden har tilladelse til at betale afgift af den udledte mængde SO2.

Virksomheden har 2 kedler, hvori der både fyres med kul og fuelolie. Røggasserne fra kedlerne bliver ført til samme skorsten.

Virksomheden opfylder betingelserne for særligt bundfradrag for kul.

Virksomheden har i januar 2011 brugt 100 ton stenkul med 10 pct. vand (90 % tørstof) og 50 ton fuelolie i sine kedler. 

Opmålt udledt mængde SO2: 1.000 kg.

Energiindhold:

  • Stenkul: 25,2 GJ/ton
  • Fuelolie: 40,4 GJ/ton.

Beregning af samlet energiindhold i forbrugt brændsel (stenkul og fuelolie)

1.

Energiindhold i stenkul

100 ton * 25,2 GJ

2.520 GJ

2.

Energiindhold i fuelolie

50 ton * 40,4 GJ/ton

2.020 GJ

3.

Energiindhold i alt

(1. + 2.)

4.540 GJ

 

Fordeling af målt SO2 mellem stenkul og fuelolie

1.

Andel for stenkul

1.000 kg SO2 * 2.520 GJ/4.540 GJ

555 kg

2.

Andel for fuelolie

1.000 kg SO2 * 2.020 GJ/4.540 GJ

445 kg

3.

I alt

(1. + 2.)

1.000 kg

 

Beregning af svovlafgift af stenkul efter særligt bundfradrag

1.

Tørstofindhold i kul

90 % af 100.000 kg

90.000 kg

2.

Afgift af SO2-andel

555 kg * 10,7 kr./kg

5.938,50 kr.

3.

Særligt bundfradrag (mængde)

0,28 % af 90.000 kg

252 kg

4.

Særligt bundfradrag (beløb)

252 kg * 21,4 kr./kg

5.392,80 kr.

5.

Svovlafgift efter særligt bundfradrag

(2. - 4.)

545,70 kr.

 

Beregning af svovlafgift af fuelolie

1.

Afgift af SO2-andel

445 kg * 10,7 kr./kg

4.716,50 kr.

 

Beregning af samlet svovlafgift

1.

SO2-afgift af stenkul

  

545,70 kr.

2.

SO2-afgift af fuelolie

  

4.716,50 kr.

3.

Afgift i alt

(1. + 2.)

5.262,20 kr.

 

Eksempel 3 (Opgørelse af bundfradrag)

Virksomheden har tilladelse til at betale afgift af den udledte mængde SO2.

Virksomheden har 2 kedler. Der fyres med kul og fuelolie i begge kedler. Røggasserne fra kedlerne bliver ført til samme skorsten.

Virksomheden opfylder betingelserne for særligt bundfradrag for kul.

Virksomheden har i januar 2011 brugt 100 ton stenkul med 10 pct. vand (90 % tørstof) og 50 ton fuelolie i sine kedler.

Opmålt udledt mængde SO2: 900 kg.

Energiindhold:

  • Stenkul: 25,2 GJ/ton
  • Fuelolie: 40,4 GJ/ton.

Beregning af samlet energiindhold i forbrugt brændsel (stenkul og fuelolie)

1.

Energiindhold i stenkul

100 ton * 25,2 GJ/ton

2.520 GJ

2.

Energiindhold i fuelolie

50 ton * 40,4 GJ/ton

2.020 GJ

3.

Energiindhold i alt

(1. + 2.)

4.540 GJ

 

Fordeling af målt SO2 mellem stenkul og fuelolie

1.

Andel for stenkul

900 kg SO2 * 2.520 GJ/4.540 GJ

500 kg

2.

Andel for fuelolie

900 kg SO2 * 2.020 GJ/4.540 GJ

400 kg

3.

I alt

(1. + 2.)

900 kg

 

Beregning af svovlafgift af stenkul efter særligt bundfradrag

1.

Tørstofindhold i kul

90 % af 100.000 kg

90.000 kg

2.

Afgift af SO2-andel

500 kg * 10,7 kr./ton

5.350,00 kr.

3.

Særligt bundfradrag (mængde)

0,28 % af 90.000 kg.

252 kg

4.

Særligt bundfradrag (beløb)

252 kg * 21,4 kr./kg

5.392,80 kr.

5.

Uudnyttet bundfradrag for stenkul

(2. - 4.)

- 42,80 kr.

 

Beregning af svovlafgift af fuelolie

1.

Afgift af SO2-andel

400 kg * 10,7 kr./kg

4.280,00 kr.

2.

Uudnyttet bundfradrag for stenkul

  

- 42,80 kr.

3.

Afgift efter fradrag af
uudnyttet bundfradrag for stenkul

(1. - 2.)

4.237,20 kr.

 

Beregning af samlet svovlafgift

1.

SO2-afgift af stenkul

  

0 kr.

2.

SO2-afgift af fuelolie

  

4.237,20 kr.

3.

Afgift i alt

(1. + 2.)

4.237.20 kr.

Skematisk oversigt over reglerne for særligt bundfradrag for kul

Reglerne for særligt bundfradrag for kul er vist skematisk i nedenstående oversigt.

Fradragsprocent

Stenkul/stenkulsbriketter, koks, cinders og koksgrus: 0,28 %Jordoliekoks: 0,32 %
Brunkul og brunkulsbriketter: 0,20 %

Opgørelse

For hvert brændsel og for hvert ovnanlæg

Forbrugsvirksomheder

  

Fradrag

Fradrag i den afgiftspligtige mængde efter fradrag af
godtgørelse eller af uudnyttet godtgørelse for binding af svovl.

Uudnyttet særligt bundfradrag kan
overføres til andre ovnanlæg

Nej

Uudnyttet særligt bundfradrag kan overføres til andre brændsler

Ja, men kun til andre berettigede kulprodukter, der
benyttes samtidig i samme ovnanlæg

Uudnyttet særligt bundfradrag kan
overføres til andre afgiftsperioder

Nej

Udledningsvirksomheder (SO2)

  

Fradrag

Fradrag i den afgiftspligtige mængde

Uudnyttet fradrag kan overføres til
andre ovnanlæg

Ja, men kun til samme brændsel og ovnanlæg inden
for samme geografiske område, der opfylder betingelserne for særligt bundfradrag.

Uudnyttet fradrag kan overføres til
andre brændsler

Ja, der benyttes i samme ovnanlæg

Uudnyttet fradrag kan overføres til
andre afgiftsperioder inden for kalenderåret

Ja

 

Særlig afgiftsgodtgørelse for kulbaseret fjernvarme til tung proces

Virksomheder, der får leveret fjernvarme fra kraftvarmeværker og tilknyttede blokvarmecentraler, og som bruger fjernvarmen til tung proces, kan få en særlig godtgørelse (særligt bundfradrag). Se SVOVLAL § 33.

Betingelser mv.

Følgende betingelser mv. skal være opfyldt for at opnå særlig afgiftsgodtgørelse for svovlafgiften:

  • Varmen er produceret af kulprodukter (stenkul, stenkulsbriketter, koks, cinders, koksgrus, jordoliekoks, brunkul eller brunkulsbrikketter)
  • Varmen skal bruges til procesformål (tung proces), der er nævnt i bilag 1 (proceslisten) til CO2AL   
  • Varmeproducentens ovn- eller kedelanlæg i kraftvarmeværket og tilknyttede blokvarmecentraler skal være bygget eller renoveret for mindst 10 mio. kr. i perioden fra 1. januar 1976 til 1. april 1995
  • Den indirekte svovlafgiftsbelastning fra de brugte kulprodukter, der er indeholdt i den leverede mængde varme til procesvirksomheden, skal udgøre mindst 250.000 kr. pr. år.  Hvis varmen kun bliver leveret en del af året, nedsættes de 250.000 kr. forholdsmæssigt.

Varmeleverandøren skal overfor procesvirksomheden dokumentere, at svovlafgiften af den mængde kulprodukter, som varmeproducenten har brugt til at fremstille varmen, og som er leveret til procesvirksomheden, udgør mindst 250.000 kr. pr. år.

Ansøgning om afgiftsgodtgørelse skal sendes til SKAT. Af praktiske grunde er det forudsat, at de berørte virksomheder indgår en aftale med SKAT med henblik på at få fastlagt en praktisk procedure, herunder krav til dokumentation mv. for at opnå den særlige afgiftsgodtgørelse for leverancer af fjernvarme, der anvendes til tung proces.

Bortfald af godtgørelse (særligt bundfradrag)

For ovn- eller kedelanlæg, der er bygget eller renoveret før den 1. januar 1986, bortfaldt bundfradraget ved udgangen af 2005.

For ovn- eller kedelanlæg, der er bygget eller renoveret for mindst 10. mio. kr., mellem 1. januar 1986 og 1. april 1995 bortfalder godtgørelsen i det 20. år efter bygningen eller renoveringen, det vil sige senest den 31. marts 2015.

Varmeleverandøren skal overfor procesvirksomheden dokumentere, at denne betingelse er opfyldt. Varmeleverandøren skal meddele procesvirksomheden, hvornår der er gået 20 år efter bygningen eller renoveringen af ovn- eller kedelanlægget.