Indhold

Dette afsnit handler om afgrænsning af momsfritagelsen for spil om penge.

Afsnittet indeholder:

• Nuværende praksis
• Kommende praksisændring
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Nuværende praksis

I det følgende gennemgås først transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen og derefter transaktioner, der ikke er omfattet af momsfritagelsen.

Transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen

Momsfritagelsen for spil om penge omfatter følgende:

• Salg af adgang til deltagelse i spil, hvor gevinsten udbetales i form af penge, eksempelvis:
  • Roulette
  • Baccarat
  • Blackjack
  • Visse spillemaskiner.
• Totalisatorspil
• Beløb, der tilfalder automatoperatører, som har tilladelse til drift af gevinstgivende spilleautomater. Den del af omsætningen, der tilfalder den virksomhed, i hvilken automaten fysisk er opstillet, eksempelvis en restauration eller en spillehal, er også omfattet af momsfritagelsen som en integreret del af spilleydelsen. Se SKM2001.267.TSS.

Bestemmelsen i momssystemdirektivet om væddemål, lotterier og andre former for hasardspil eller spil om penge, er til hinder for, at medlemsstaterne kan gøre momsfritagelse betinget af en særlig tilladelse til afholdelse af spillet.

Bestemmelsen har også direkte virkning således, at en person, der driver virksomhed med hasardspil og spilleautomater, kan påberåbe sig denne med henblik på at tilsidesætte nationale regler, der måtte være uforenelige med direktivbestemmelsen. Se EF-Domstolens dom i de forenede sager C-453/02 og C-462/02.

Transaktioner, der ikke er omfattet af momsfritagelsen

Momsfritagelsen omfatter efter den nuværende praksis ikke følgende transaktioner, der derfor er momspligtige:

• Salg af adgang til andre former for spil, hvor gevinsten udbetales i form af andet end penge, eksempelvis gaver og spillemærker og lignende
• Gaver
• Salg af adgang til deltagelse i morskabsspil, fx computerspil
• Aktiviteter i tilknytning til spillet, eksempelvis
  • entre til et kasino, se SKM2008.591.LSR og
  • salg af mad og drikkevarer, garderobe mv. Se forarbejderne til L 67 af 15. november 1989 om ændring af momsloven, og udmelding om praksis fra den daværende Told-og Skattestyrelse i afgørelse nr. 1332/91.
• Vederlag, som spillehaller/restaurationer, der har tilladelse til drift af gevinstgivende spilleautomater, betaler til automatoperatører. Forholdet betragtes som udlejning af spilleautomater uanset om lejen udgør en fast pris eller en procentdel af omsætningen. Se SKM2001.267.TSS.
• Formidling via en Web-portal af adgang til den egentlige spiludbyders hjemmeside. Se SKM2008.901.SR.

Praksisændring fra 1. januar 2012

Med virkning fra 1. januar 2012 ændres praksis for, hvilke transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen for spil om penge. Se SKM2009.428.SKAT og SKM2010.137.SKAT.

Efter praksisændringen vil de transaktioner, der er omfattet af momsfritagelsen for spil om penge, skulle være karakteriseret ved

• at tildele en chance for gevinst til de personer, der spiller og
• spilleren skal samtidig acceptere som modværdi at bære risikoen for at skulle finansiere gevinsterne.

Praksisændringen er en følge af en dom fra EU-Domstolen, hvori Domstolen bl.a. udtalte, at aktiviteter, der på ingen måde opfylder ovennævnte to karakteristika, ikke kan anses for en væddemålstransaktion, og derfor ikke er momsfritaget. Se sag C-89/05, United Utilities.

I de tilfælde, hvor automatudbyderen er indehaver af tilladelsen til drift af gevinstgivende spilleautomater, vil praksisændringen betyde, at den del af omsætningen fra en spilleautomat, der tilfalder den virksomhed (spillestedet, eksempelvis en restauration eller en spillehal), i hvilken automaten fysisk er opstillet, ikke altid vil være omfattet af momsfritagelsen for spil om penge.

Hvis spillestedet varetager al kontakt til spillerne og har ansvaret for hele den daglige drift, herunder ansvaret for at vurdere om der er grundlag for at foretage en manuel udbetaling i tilfælde af fejl i spilafviklingen, vil spillerne dog kun have kontakt til spillestedet og betragte dette som leverandør af spilleydelsen.

I sådanne tilfælde vil spillestedet blive anset for at levere spilleydelsen i eget navn, men for automatudbyderens regning. Dette betyder, at spillestedet selv anses for at levere spilleydelsen, der er således fortsat er omfattet af momsfritagelsen. Se SKM2010.137.SKAT og afsnit D.A.4.2.3.

I andre tilfælde, hvor spillestedet ikke kan anses for at have leveret spilleydelsen til spilleren i eget navn og or spiludbyderens regning, vil spillestedets ydelser efter praksisændringen ikke længere være omfattet af momsfritagelsen for spil om penge. Se SKM2008.877.LSR, hvor en kiosk stillede gulvplads til rådighed for spilleautomater, forestod rengøring af lokalerne og leverede elektricitet. Landsskatteretten fandt, at disse aktiviteter ikke var omfattet af momsfritagelsen for spil om penge.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
EU-domme
C-89/05, United Utilities	Undtagelsen i momssystemdirektivet om væddemål, lotterier mv., skal fortolkes strengt, da det er en undtagelse fra det almindelige princip. Fritagelsen er begrundet i praktiske hensyn, og ikke som visse andre fritagelser, i almen interesse. Aktiviteter, der på ingen måde er karakteriseret ved tildeling af en chance for gevinst til de personer, der indgår væddemål, og som samtidig hermed accepterer en risiko for at skulle finansiere disse gevinster, er ikke omfattet af momsfritagelsen for væddemål, lotterier mv. "Call center"-tjenesteydelser, der foretages pr. telefon til fordel for en væddemålsarrangør, der bl.a. omfatter tjenesteyderens personales accept af væddemål i arrangørens navn, udgør ikke en væddemålstransaktion, og er derfor ikke omfattet af momsfritagelsen.	Se SKM2009.428.SKAT og SKM2010.137.SKAT
C-453/02 og C-462/02, Edith Linneweber, Savvas Akritidis	Bestemmelsen i momssystemdirektivet om væddemål, lotterier og andre former for hasardspil eller spil om penge, er til hinder for at gøre momsfritagelse betinget af en særlig tilladelse til afholdelse af spillet. Bestemmelsen har desuden direkte virkning således, at en person, der driver virksomhed med hasardspil og spilleautomater, kan påberåbe sig denne med henblik på at tilsidesætte nationale regler, der måtte være uforenelige med direktivbestemmelsen.
Landsskatteretskendelser
SKM2008.877.LSR	En kiosk stillede gulvplads til rådighed for spilleautomater, forestod rengøring af lokalerne og leverede elektricitet. Landsskatteretten fandt, at disse aktiviteter ikke er omfattet af momsfritagelsen for spil om penge
SKM2008.591.LSR	Landsskatteretten fandt, at entreindtægter til et kasino ikke var omfattet af momsfritagelsen for spil om penge.
SKAT
SKM2008.901.SR	Formidling af adgang via en Web-portal til den egentlige spiludbyders hjemmeside blev ikke anset for omfattet af momsfritagelsen for spil om penge.