Dette afsnit beskriver, hvad der i relation til parcelhusreglen forstås ved "tjent som bolig" og "husstand".
Hvorvidt en lejlighed eller et hus har tjent som bolig for ejeren og/eller dennes husstand fastlægges ved en bedømmelse af det samlede hændelsesforløb fra anskaffelsen til salget af ejendommen.
I bedømmelsen af, om et hus eller en lejlighed har tjent som bolig, lægges der vægt på en række momenter. Det er skatteyderen, der skal bevise og dokumentere, at ejendommen har tjent som bolig, og den bevisbyrde kan ejeren løfte ved eksempelvis at dokumentere eller afkræfte disse momenter:
Opbevaring af indbo i en ejerbolig kan ikke statuere, at ejendommen har tjent som bolig for ejeren.
Begrebet "husstand" omfatter udelukkende ejerens ægtefælle og/eller mindre børn.
Den gældende opfattelse af en husstand er en fortsættelse af ældre praksis.
I en sag blev det accepteret, at en ejerbolig, som ejeren aldrig havde beboet, blev anset for omfattet af parcelhusreglen, fordi hans husstand, dvs. hans kone og børn havde boet i ejendommen i mere end 2 år. Se skd. 1974.30.251.
Fortolkningen af begrebet husstand er snæver. Der lægges vægt på de formelle forhold. Det indebærer, at en separeret ægtefælle stadig er at betragte som den anden ægtefælles husstand. Se i den sammenhæng SKM2006.760.LSR, hvor Landsskatteretten anså en frasepareret ægtefælle for at høre til ejerens husstand. Begrundelsen var, at de i skattemæssig sammenhæng hørte til samme husstand.
Tilsvarende konkluderede Landsskatteretten i en anden sag, at en ejer kunne sælge sin andel af en ejendom skattefrit, skønt ejeren ikke selv havde beboet ejendommen. Ejendommen var beboet af medejerens fraskilte ægtefælle og ét fælles barn. Et andet fælles barn var tilmeldt folkeregisteret hos medejeren, men havde opholdt sig i længere perioder hos den fraskilte forælder, og Landsskatteretten fandt, at ejendommen dermed havde tjent til bolig for medejerens husstand. Se SKM2009.340.LSR.
I de tilfælde, hvor et forældrepar er blevet skilt eller ikke har været gift med hinanden, og hvor mindreårige børn bor sammen med den ene forælder i en bolig, der er ejet af den anden forælder, vil børnene som udgangspunkt ikke blive anset for at høre til ejerens husstand. Se SKM2004.102.ØLR, hvor en skatteyder havde solgt en ejendom, der havde været beboet af hans tidligere samlever og deres fælles børn. Ejeren havde ikke selv beboet huset, og samlivet var ophørt, før den tidligere samlever flyttede ind i huset. Landsretten fandt ikke, at børnene var en del af ejerens husstand.
Studerende børn, der ikke har fælles bopæl med forældrene, ejerens forældre og eventuelle funktionærer, der bor på ejendommen, hører ikke til ejerens husstand. Se eksempelvis skd. 1980.54.215, hvor det blev udtalt, at en søn, der sammen med sin ægtefælle boede i et parcelhus, der var placeret på en landbrugsejendom, som var ejet af sønnens far, ikke var en del af ejerens husstand, fordi sønnen havde etableret sin egen husstand.
Skemaet viser relevante afgørelser vedrørende beboelseskravet og husstandsbegrebet.
Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
Højesteretsdomme |
SKM2011.110.HR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Ejendom oplyst anvendt som bolig i perioden fra 1996-98, hvilket flere vidner bekræftede. Ejendommen omfattet af kapitalafkastordningen. Befordringsfradrag selvangivet med udgangspunkt i den adresse, hvor ejeren var tilmeldt folkeregisteret. Ejendommen ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2008.908.HR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerboliger i form af stueetage og 1. sal i ejendom. Parcelhusreglen. Ejendom indrettet med 2 selvstændigt matrikulerede lejligheder. Ejers tilmelding til folkeregisteret vedrørte kun én lejlighed. Ikke godtgjort at den anden lejlighed havde tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig for lejlighed 2. |
Se afgørelsen fra landsretten under
SKM2007.115.ØLR |
SKM2007.74.HR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendommen forsøgt solgt inden indflytning. Flytning tilbage til samlever og fælles barn efter salg. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Se afgørelsen fra landsretten under SKM2005.414.ØLR |
SKM2005.404.HR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i ca. 22 år. Flyttet fra ægtefælle til ejerbolig. Flytning tilbage til ægtefælle efter ca. 2 ½ måned. Ejerbolig sat til salg uden forsøg på at finde anden bolig. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Se afgørelsen fra landsretten under SKM2004.143.VLR |
Landsretsdomme |
►SKM2011.563.ØLR◄ |
►Beboelseskravet
◄
►Salg af enfamiliehus udlagt ved arv. Ejeren og hans ægtefælle flyttede deres folkeregisteradresser til ejendommen i en 6 måneders periode, men opretholdt rådigheden over deres hidtidige bolig, som de havde beboet i en lang årrække. Ejeren købte, mens han havde folkeregisteradresse i den avreudlagte ejendom, en tredie ejendom, som han efterfølgende flyttede ind i. Landsretten anså det ikke for godtgjort, at den arveudlagte ejendom reelt havde tjent til bolig for ejeren og hans ægtefælle. Fortjeneste skattepligtig. ◄ | Se afgørelsen fra byretten under SKM2010.725.BR. |
SKM2011.386.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Meddelt flytning til folkeregistret til tidligere erhvervet ejerlejlighed efter samlivsophævelse. Flytning tilbage til oprindelig bopæl efter 4 måneders ophold. Salgsbestræbelser indledt før indflytningen i ejerlejligheden. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2011.382.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom afstået i 2003. Diskussion om ejerperioden. Ejendommen overdraget til ejers barn og svigerbarn i 1997 og tilbagekøbt i 1998. Ejer angav overdragelsen som annulleret, og der var dermed tale om uafbrudt ejerskab. Påstand ikke taget til følge, og ejendommen ikke anset for at have tjent som bolig efter tilbagekøbet i 1998. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2011.23.VLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 10 måneders ophold i ejendom. Derefter flytning tilbage til oprindelig bopæl. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Se afgørelsen fra byretten under SKM2010.59.BR |
SKM2010.633.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Enfamiliehus udlejet i ca. 4 år. Flytning til ejerboligen, ophold i ca. 6 uger og flytning tilbage til oprindelig bolig. Enfamiliehus ikke anset for at have tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2009.762.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejerlejlighed udlejet til barn. Egen helårsbolig udlejet under udstationering og udenlandsrejse. Helårsbolig renoveret ved lejers fraflytning. Under renoveringen 4 måneders ophold i den udlejede ejerlejlighed. Anset for midlertidigt ophold. Ejerlejlighed havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2007.115.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerboliger i form af stueetage og 1. sal i ejendom. Parcelhusreglen. Ejendommen var indrettet med to selvstændigt matrikulerede lejligheder. Ejers tilmelding til folkeregisteret vedrørte kun én lejlighed. Ikke godtgjort, at lejlighed 2 havde tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig for lejlighed 2. |
Se afgørelsen fra Højesteret under SKM2008.908.HR |
SKM2006.541.VLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom anvendt til udlejning. Tilmeldt folkeregisteret efter udlejningsperioden. Ejere havde rådet over flere boliger. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2006.380.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom anvendt til udlejning. Ejer havde derefter tilmeldt sig folkeregisteret på adressen. Flytning tilbage til ægtefælle på oprindelig adresse efter 5 ½ måned. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2006.16.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejer havde rådet over to boliger. Tilmeldt sig folkeregisteret på samme adresse før og efter knap 5 måneders ophold i ejerboligen. Ejendommen blev forsøgt solgt under opholdet. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2005.414.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendommen blev forsøgt solgt inden indflytning. Ejer flyttede tilbage til samlever og fælles barn efter salg. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Se afgørelsen fra Højesteret under SKM2007.74.HR |
SKM2005.233.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig ejet af par. Parcelhusreglen. Tilmeldt folkeregisteret på samme adresse før og efter flytningen til ejerboligen. En ejer havde fået befordringsfradrag fra den adresse, som han skulle være fraflyttet. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2004.102.ØLR |
Husstandsbegrebet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom beboet af tidligere samlever og fælles børn, men ikke af ejer. Børnene, der havde fast bopæl hos deres mor, var ikke en del af ejerens husstand. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2005.21.ØLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Tilmeldt folkeregisteret på samme adresse før og efter flytningen til ejerboligen. Ejendommen var forsøgt solgt samtidig med indflytningen. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2004.221.VLR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i knap 13 år. Tilmeldt folkeregisteret på samme adresse før og efter 2 måneders flytning til ejerboligen. Anden bolig til rådighed, hvor ægtefælle boede. Begrænset elforbrug talte imod, at ejendommen havde været bolig for ejeren. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
TfS 1999, 318 ØLD |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet mere end 7 år. Istandsat. Først indflytning kort tid før salg. Anden bolig til rådighed, hvor ægtefælle boede. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
Byretsdomme |
►SKM2011.659.BR◄ |
►Beboelseskravet.
◄
►Salg af helårshus. Ejendommen blev ikke anset for at have tjent som bolig for ejerne, da de alene flyttede folkeregisteradresse i 10 uger til ejendommen, hvorefter de flyttede tilbage til deres hidtidige bolig, som de havde opretholdt rådigheden over. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at de havde underskrevet en formidlingsaftale med henblik på salg af den hidtidige bolig, idet aftalen var usædvanelig og ikke ansås for at være et udtryk for reelle salgsbestræbelser. Fortjeneste skattepligtig.◄ | |
►SKM2011.504.BR◄ |
►Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ikke reel beboelse med henblikpå varigt ophold. Flytning fra oprindelig bolig til ejendommen for en periode på 6 måneder. Tilbageflytning til oprindelig bolig igen. Fortjeneste skattepligtig. ◄ | |
SKM2011.319.BR |
Beboelseskravet.
Salg af landbrugsejendom. Parcelhusreglen. Ejerskab til to landbrugsejendomme, hvor ejendom 1 tjente til bolig. Køb af parcelhus og salg af ejendom 1. Kortvarig flytning til landbrugsejendom 2 før efterfølgende flytning til parcelhuset. Landbrugsejendom 2 ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2011.268.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerlejlighed. Parcelhusreglen. Ejerbolig oplyst beboet af ejeren i 10 måneder, skønt lejligheden var udlejet, og lejer modtog boligsikring. Ejer tilmeldt folkeregisteret på anden adresse. Efter vidneforklaringer blev ejerlejligheden anset for at have tjent som bolig. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2011.212.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejer af andelsbolig. Ejerlejlighed erhvervet ved samlivsophævelse. Efter 5 måneders ophold tilbageflytning til oprindelig bopæl. Ejerlejligheden ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2011.167.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Efter kortvarigt ophold i én ejendom flytning til nyerhvervet ejendom. Salgsbestræbelser indledt kort efter indflytningen. Begrænset forbrug af el og vand. Ejendommen ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
|
| |
SKM2010.565.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Delvis istandsættelse, flytning og ca. 5 måneders ophold i ny bolig inden tilbageflytning til tidligere bolig. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2010.493.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ca. 4 måneder langt ophold i ejendommen. Kortvarig bopæl hos forældre før og efter opholdet i ejerboligen. Ejendommen anset for anskaffet med henblik på varigt ophold. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2010.485.BR |
Beboelseskravet.
Salg af anpartslejlighed. Parcelhusreglen. Salgsbestræbelser indledt kort efter erhvervelsen. Angivelse af kærestes adresse i forbindelse med køb af anden fast ejendom. Anpartslejligheden ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2010.168.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 4 måneders ophold i ejerlejlighed. Ejendommen var forsøgt solgt før indflytning. Anden bolig til rådighed. Ejerlejligheden havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2010.59.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 10 måneders ophold i ejendom. Derefter flytning tilbage til oprindelig bopæl. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Se også landsrettens afgørelse under
SKM2011.23.VLR |
SKM2010.38.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 9 måneders ophold i ejendom. Ejendommen forsøgt solgt efter 6 måneders ophold. Anden bolig til rådighed under hele opholdet. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2009.632.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejet i knap 5 år. Renoveret af ejer og børn. Flytning fra fælles bolig med ægtefælle til ejendommen. Ejendommen forsøgt solgt 6 måneder efter indflytning. 12½ måneds ophold i ejendommen. Derefter 7 måneders ophold hos søn før flytning tilbage til ægtefælle. Ejendommen havde tjent som bolig. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2009.619.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Solgt til søn og svigerdatter. Tilbagekøbt og ejet i ca. 5 år. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2007.872.BR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendommen var forsøgt solgt inden tilmelding til folkeregisteret. Efter 3 måneders ophold flytning tilbage til tidligere bopæl. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
Landsskatteretskendelser |
SKM2009.606.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af enfamiliehus. Ejendommen havde skiftet karakter til en landbrugsejendom. Ejendommen havde ikke tjent som bolig efter ændringen. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2009.340.LSR |
Husstandsbegrebet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i lige sameje af ægtepar. Kun beboet af den ene ægtefælle på grund af separation og skilsmisse. Ejendommen havde tjent til bolig for et fælles barn, skønt barnet var tilmeldt folkeregisteret hos den anden ægtefælle. Barnet blev samtidig anset for en del af den anden ægtefælles husstand. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2007.398.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af blandet benyttet ejendom med to lejligheder i form af selvstændige huse og en erhvervsdel. Parcelhusreglen. Ejer og ægtefælle boede i det første hus. Kortvarig flytning til andet hus og derefter flytning tilbage til det første hus. Det andet hus havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2006.760.LSR |
Husstandsbegrebet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejerlejlighed beboet af ejerens fraseparerede ægtefælle. Da samlivet ikke var ophævet i skattemæssig henseende, tilhørte ægtefællen ejerens husstand. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2003.285.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Udlejet til kæreste. Ejer boede sammen med sin kæreste i én måned. Parret flyttet til ny fælles bolig. Ejendom tjent som bolig for ejer, fordi der ikke var rådighed over anden bolig samtidigt. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2002.672.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i knap 6 år. Udlejet til barn og dennes familie. Ophold i huset i to perioder under udlejningen. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2002.594.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i ca. 10 måneder. Ejendommen var forsøgt solgt før angivet indflytning. Ikke forsynet med hårde hvidevarer. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2001.584.LSR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet i mere end 13 år. Udlejet til forælder indtil dennes død. Tilmelding til folkeregisteret kort før salg. Anden bolig til rådighed, hvor ægtefælle boede. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM1988.612.LSR |
Husstandsbegrebet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom beboet af ejerens datter og dennes ægtefælle. Derefter af søn og dennes ægtefælle. De voksne børn var ikke en del af ejerens husstand. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKAT |
SKM2007.939.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom ejet af ægtepar og udlejet til barn. Opsigelse af lejeaftalen. Indflytning og beboelse i knap 5 måneder. Ingen anden bolig til rådighed. Ejendommen havde tjent som bolig. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2007.856.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ægtefælle til afdød ejer havde ikke boet i ejendommen. Ægtefællen succederede i ejerens skattemæssige status. Ægtefælles salg var omfattet af parcelhusreglen, fordi ejendommen havde tjent som bolig for ejer. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2007.703.SR |
Beboelseskravet.
Eventuelt salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom uden bopælspligt endnu ikke anvendt som bolig. Først stillingtagen til skattefritagelse efter ophold i ejendommen har fundet sted. |
Se lignende sag:
SKM2007.913.SR |
SKM2007.700.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom anvendt af ejers ægtefælle i forbindelse med studier. Ejendommen havde tjent som bolig. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2007.691.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom uden bopælspligt anskaffet og anvendt som fritidsbolig. Derefter anvendt som bolig. Ejendommen havde tjent som bolig. Fortjeneste skattefri. |
|
SKM2007.337.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ejendom udlejet til ejernes barn kort efter anskaffelsen. Fremlejet fra barnet til ejerne i 6 måneder. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Afgørelsen tager desuden stilling til, om en ejerbolig kunne anses for at udgøre en fritidsbolig. Se omtalen under afsnit (C.H.2.1.15.1) |
SKM2007.132.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. Ingen bopælspligt og ingen tilmelding til folkeregisteret. Anden bolig til rådighed. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
|
SKM2006.729.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 4 måneders flytning til ejerbolig. Derefter flytning tilbage til tidligere bolig. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Afgørelsen er speciel derved, at Skatterådet ændrede en skatteankenævnsafgørelse. |
SKM2006.727.SR |
Beboelseskravet.
Salg af ejerbolig. Parcelhusreglen. 2 måneders flytning til ejerbolig. Derefter flytning tilbage til tidligere bolig. Ejendommen havde ikke tjent som bolig. Fortjeneste skattepligtig. |
Afgørelsen er speciel derved, at Skatterådet ændrede en skatteankenævnsafgørelse. |