Producenter af energi fra vedvarende energianlæg (VE-anlæg), der er tilsluttet forsyningsnettet (el- eller varmenettet), er som udgangspunkt indkomstskattepligtige af indkomst ved salg
af energi, jf. SL § 4. Indkomsten skal opgøres efter de almindelige regler for indkomstopgørelse. Se afsnit (C.C.4.4.2).
Disse producenter kan derfor afskrive på VE-anlæg. Se afsnit (C.C.4.4.5) om afskrivning.
Fysiske personer, der ejer VE-anlæg, som er omfattet af LL § 8 P, stk. 1, eller andele i sådanne anlæg, kan dog vælge at bruge reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3, jf.
stk. 1, som er en særlig opgørelsesmetode. Valget af denne metode medfører, at VE-anlægget eller andelene i VE-anlægget anses for at være benyttet udelukkende til
private formål. Se afsnit (C.C.4.4.3) om den
skematiske ordning i LL § 8 P.
Hvis anlægget er omfattet af definitionen i LL § 8 P, stk. 1, jf. stk. 6, kan den fysiske person i stedet vælge ikke at bruge reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3. Beskatningen
sker så efter de almindelige skatteregler. Der gælder dog den særlige regel, at VE-anlægget eller i andelene i VE-anlægget altid anses for at være benyttet udelukkende
erhvervsmæssigt. Se LL § 8 P, stk. 5. Se afsnit (C.C.4.4.2) og (C.C.4.4.5).
Hvis et VE-anlæg ikke er tilsluttet nettet, men producerer energi til en erhvervsvirksomhed, vil anlægget kunne betragtes som et driftsmiddel eller fast ejendom/installation i
virksomheden efter skattelovgivningens almindelige regler. Det betyder bl.a., at installationer i beboelsesejendomme med en eller to selvstændige lejligheder ikke kan afskrives. Se afsnit
(C.C.4.4.5).
Private producenter af energi fra vedvarende energianlæg (VE-anlæg), som ikke er tilsluttet forsyningsnettet, er ikke skattepligtige af den producerede energi. Det betyder, at
produktionen af energi til eget forbrug ikke beskattes, og at udgifter til opstilling og drift ikke kan afskrives eller fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Dette skema giver et overblik:
|
Hvis anlægget er tilsluttet el- eller varmenettet
|
Regel
|
|
Fysiske personer, der ejer anlæg omfattet af LL § 8 P, stk. 1, kan vælge beskatning efter:
|
LL § 8 P, stk. 2 og 3. Den skematiske opgørelsesmetode. Se afsnit (C.C.4.4.3).
Anlægget anses for privat anvendt.
Indkomsten er personlig indkomst.
Eget forbrug beskattes ikke.
Ingen afskrivning eller andre fradrag.
|
|
Eller efter:
|
LL § 8 P, stk. 5, som medfører beskatning efter skattelovgivningens almindelige regler. (Den regnskabsmæssige metode).
Hele indkomsten beskattes - også eget forbrug, men udgifter kan fratrækkes, og der kan afskrives.
Bemærk, at i disse tilfælde er indkomsten altid erhvervsmæssig.
Indkomsten er personlig indkomst, og der betales arbejdsmarkedsbidrag.
Virksomheds- eller kapitalafkastordningen kan (og i visse tilfælde skal) anvendes.
Der anvendes udvidet selvangivelse.
|
|
Hvis anlægget ikke er omfattet af LL 8 P, enten
- fordi det ikke er omfattet af definitionen i stk.1, jf. stk. 6, eller
- fordi ejeren er en juridisk person, fx et selskab,
beskattes indkomsten efter skattelovgivningens almindelige regler.
|
Beskatningsformen afhænger af, om ejeren er en person, eller et selskab mv.
Det afgøres efter de almindelige regler, om indkomsten er erhvervsmæssig. Det vil den normalt være for selskaber.
Virksomheds- eller kapitalafkastordningen kan anvendes, hvis betingelserne er opfyldt.
Der anvendes udvidet selvangivelse for personer, hvis indkomsten er erhvervsmæssig.
Der betales arbejdsmarkedsbidrag, hvis indkomsten er erhvervsmæssig.
Eget forbrug beskattes, hvis indkomsten er erhvervsmæssig.
|
|
Hvis anlægget ikke er tilsluttet nettet...
|
Så..
|
|
men producerer energi til en erhvervsvirksomhed,
|
vil anlægget kunne betragtes som et driftsmiddel i virksomheden eller som fast ejendom/installation efter skattelovgivningens almindelige regler.
|
|
og anlægget kun anvendes privat,
|
er ejeren ikke skattepligtig af den producerede energi.
Eget forbrug beskattes ikke, og der betales ikke arbejdsmarkedsbidrag.
Udgifter til opstilling og drift kan ikke afskrives eller fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen kan ikke anvendes.
|
Den tidligere ordning i LL § 8 P, der alene gjaldt vindmøller og vindmølleandele, er ændret med virkning fra 1. januar 2010, så den omfatter vedvarende energianlæg og
andele i vedvarende energianlæg, herunder visse vindmøller. Samtidig er bundgrænsen hævet. Ændringen fremgår af lov nr. 1559 af 21. december 2010 om ændring af ligningsloven og personskatteloven (Investering i vedvarende energi).
Overgangsreglerne fra den tidligere ordning og visse ældre overgangsregler beskrives i afsnit (C.C.4.4.4).
I afsnit (C.C.4.4.6) omtales en række regler, som har betydning for VE-anlæg. Det er regler om:
- Fælles skatteregnskab
- Anpartsreglerne
- Arbejdsmarkedsbidrag
- Behandling af tilslutningsafgift
- Servicefradrag i LL § 8 V
- Succession.