Indhold
Dette afsnit handler om hvilket tidspunkt, som virksomheden skal medregne lønnen til lønsummen (periodisering). Se lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 3, stk. 2.
Afsnittet indeholder:
- Lovgrundlag
- Regel
- Særligt om feriepenge.
Lovgrundlag
LAL § 4, stk. 4, sidste pkt., har følgende ordlyd:
" … . Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for opgørelsen af afgiftsgrundlaget efter 1. og 2. pkt."
Lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 3, stk. 2 har følgende ordlyd:
"Lønnen medregnes på det tidspunkt, hvor virksomheden skal udgiftsføre lønudgiften."
Regel
Virksomheden skal medregne lønnen til de ansatte til lønsummen på det tidligste tidspunkt, hvor virksomheden efter de skatteretlige regler kan fradrage udgiften i regnskabet. Se
lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 3, stk. 2.
Lønnen medregnes til lønsummen på det tidspunkt, hvor der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale den pågældende løn, og lønnen kan
opgøres endeligt. Lønnen medregnes derfor til lønsummen i den faktiske indtjeningsmåned.
Hvornår lønnen udbetales, og hvornår der indeholdes A-skat af lønnen, er derfor uden betydning for det tidspunkt, hvor lønnen skal medregnes til lønsummen.
Se også
Se også:
- Ligningsvejledningen, Erhvervsdrivende afsnit E.A.3.2 om på hvilket tidspunkt virksomheden
har skattemæssigt fradrag for lønudgifter
- afsnit D.B.5.1 om hvornår en person er ansat i virksomheden
- afsnit D.B.5.2.1 om hvilke lønbeløb mv., som virksomheden skal medregne til
lønsummen.
Særligt om feriepenge
Virksomheden skal medregne feriepenge og ret til ferie med løn til lønsummen på det tidspunkt, hvor virksomheden, efter de skattemæssige regler, har udgiftsført
beløbene med virkning for den skattepligtige indkomst.
Virksomheden skal medtage reguleringen af feriepengeforpligtelsen i lønsummen ultimo virksomhedens indkomstår.
Reguleringen foretages sådan:
- En stigning i virksomhedens feriepengeforpligtelse medregnes i lønsummen.
- Et fald i feriepengeforpligtelsen modregnes i lønsummen.
Eksempel 1
Virksomheden betaler lønsumsafgift hvert kvartal (metode 1 og 4) og har kalenderåret som indkomstår.
|
Lønsummen i 4. kvartal 2011 før regulering for feriepengeforpligtelsen
|
|
2.500.000 kr.
|
|
|
|
|
Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2011
|
1.200.000 kr.
|
|
|
Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2010
|
1.000.000 kr.
|
|
|
Reguleringen medregnes i lønsummen i 4. kvartal 2011
|
|
+200.000 kr.
|
|
|
|
|
Lønsummen i 4. kvartal 2011 efter regulering for feriepengeforpligtelsen
|
|
2.700.000 kr.
|
Eksempel 2
Virksomheden betaler lønsumsafgift hvert kvartal (metode 1 og 4) og har kalenderåret som indkomstår.
|
Lønsummen i 4. kvartal 2011 før regulering for feriepengeforpligtelsen
|
|
2.500.000 kr.
|
|
|
|
|
Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2011
|
1.200.000 kr.
|
|
|
Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2010
|
1.400.000 kr.
|
|
|
Reguleringen modregnes i lønsummen i 4. kvartal 2011
|
|
- 200.000 kr.
|
|
|
|
|
Lønsummen i 4. kvartal 2011 efter regulering for feriepengeforpligtelsen
|
|
2.300.000 kr.
|
Virksomheden kan vælge at benytte en særlig ordning, som udelukkende vedrører opgørelsen af lønsummen efter lønsumsafgiftsloven. Se SKM2002.322.TSS.
Virksomheder, der betaler lønsumsafgift efter metode 1 og 4, kan vælge at modregne ¼ af feriepengeforpligtelsen ultimo et indkomstår i lønsummen for
lønsumsafgiftsperioderne i det efterfølgende indkomstår.
Virksomheder, der betaler lønsumsafgift efter metode 2, kan vælge at modregne 1/12 af feriepengeforpligtelsen ultimo et indkomstår i lønsummen for lønsumsafgiftsperioderne
i det efterfølgende indkomstår.
Det er en betingelse for at anvende ordningen, at virksomheden ultimo indkomståret medregner hele feriepengeforpligtelsen til lønsummen og ikke kun den årlige skattemæssige
regulering.
Eksempel 3
Virksomheden betaler lønsumsafgift hvert kvartal (metode 1 og 4) og har kalenderåret som indkomstår. Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2011 er 1.200.000 kr.
|
|
|
|
Lønsummen i 1. kvartal 2012 (før modregning af feriepengeforpligtelsen)
|
|
2.500.000 kr.
|
|
Modregning (1.200.000 kr. / 4 kvartaler.)
|
|
- 300.000 kr.
|
|
|
|
|
Lønsummen i januar 2012 (efter modregning af feriepengeforpligtelsen)
|
|
2.200.000 kr.
|
Hele feriepengeforpligtelsen ultimo 2012 skal medregnes til lønsummen i 4. kvartal 2012.
Eksempel 4
Virksomheden betaler lønsumsafgift hver måned (metode 2) og har kalenderåret som indkomstår. Feriepengeforpligtelsen ultimo indkomståret 2011 er 1.200.000 kr.
|
|
|
|
Lønsummen i januar 2012 (før modregning af feriepengeforpligtelsen)
|
|
800.000 kr.
|
|
Modregning (1.200.000 kr. / 12 mdr.)
|
|
- 100.000 kr.
|
|
|
|
|
Lønsummen i januar 2012 (efter modregning af feriepengeforpligtelsen)
|
|
700.000 kr.
|
Hele feriepengeforpligtelsen ultimo 2012 medregnes til lønsummen i december måned 2012.
Se også
Se også Ligningsvejledningen, Erhvervsdrivende afsnit E.B.3.1.6 om den skattemæssige
behandling af virksomhedens feriepenge.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Landsretsdomme
|
|
SKM2009.466.VLR
|
Den årlige regulering af feriepengeforpligtelsen, der er fratrukket skatte- og regnskabsmæssigt, skal medregnes til lønsummen.
|
Stadfæstelse af Landsskatterettens afgørelse. Se SKM2005.265.LSR
|
|
Landsskatteretskendelser
|
|
SKM2001.269.LSR
|
Den årlige regulering af feriepengeforpligtelsen, der er fratrukket skatte- og regnskabsmæssigt, skal medregnes til lønsummen.
|
Se SKM2002.322.TSS
|