Indhold
Dette afsnit handler om, hvornår indehaveren af spilletilladelsen og evt. virksomheden hvor spilleautomaterne er opstillet, skal betale lønsumsafgift af gevinstgivende spilleautomater.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Når automatoperatøren har spilletilladelsen
- Når en spillehal, restaurant, mv. har spilletilladelsen
- Eksempler.
Regel
Told- og Skattestyrelsen har fastsat reglerne for, hvem der skal betale lønsumsafgift i forbindelse med gevinstgivende spilleautomater. Se SKM2001.267.TSS.
En gevinstgivende spilleautomat er en automat, hvor gevinsten udbetales i penge eller spillemærker, der kan veksles til penge.
Virksomheder, der ønsker at opstille spilleautomater, skal efter lov om gevinstgivende spilleautomater have en tilladelse fra Spillemyndigheden, som er en del af SKAT.
Med virkning fra det tidspunkt hvor en ny liberaliseret spillelovgivning træder i kraft, vil den nuværende praksis blive delvist ændret.
Både efter nuværende og kommende praksis gælder det generelt, at det er indehaveren af spilletilladelsen, der skal betale lønsumsafgift.
Den virksomhed, der har opstillet spillemaskinerne, er også lønsumsafgiftspligtig. Efter den kommende praksisændring om moms af ydelser i forbindelse med spil, er det dog en betingelse, at spillene udbydes i eget navn. Hvis spillene derimod udbydes i fremmed navn, vil ydelserne efter praksisændringen blive momspligtige. Se afsnit D.A.5.12.3.
Bemærk
Spilleautomater opstillet i kasinoer er ikke omfattet af lov om gevinstgivende spilleautomater.
Når automatoperatøren har spilletilladelsen
En automatoperatør opstiller spillemaskiner og står for driften af dem.
Automatoperatøren kan enten selv have spilletilladelsen og opstille automaterne i egen eller fremmed virksomhed, eller han kan leje automaterne ud til en virksomhed, der har spilletilladelse.
Hvis automaterne lejes ud til en virksomhed med spilletilladelse, skal automatoperatøren betale moms af lejeindtægten. Se SKM2001.267.TSS om hvem der skal betale lønsumsafgift af gevinstgivende spilleautomater.
En automatoperatør skal betale lønsumsafgift af den momsfrie spilleaktivitet, når han er indehaver af spilletilladelsen. Baggrunden er, at den momsfri spilleaktivitet foregår i automatoperatørens virksomhed, uanset hvor maskinerne er placeret.
Hvis spillemaskinerne er opstillet i en fremmed virksomhed, vil denne virksomhed modtage et vederlag (provision), der typisk er en andel af spilleomsætningen.
Den fremmede virksomhed, hvor spillemaskinerne er opstillet, leverer ydelser i forbindelse med spil. Ydelserne vil typisk bestå i at stille gulvplads til rådighed, levere elektricitet, rengøring og servicering af spillerne.
Nuværende praksis
Efter nuværende praksis skal ydelser leveret af den virksomhed, hvori spillemaskinerne er opstillet, anses for at være en integreret del af det momsfri spil. Dermed skal virksomheden, hvor maskinerne er opstillet, også betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Kommende praksisændring
Efter den kommende praksisændring vil den virksomhed, hvori spillemaskinerne er opstillet, fortsat være lønsumsafgiftspligtig i de situationer, hvor spillene udbydes i eget navn, men for fremmed regning. Det er SKAT's opfattelse, at spillene udbydes i eget navn, når spillestedet, hvor automaterne er opstillet, har hele ansvaret for den daglige drift og varetager al kontakt til kunderne, herunder ansvaret for at vurdere, om der er grundlag for at foretage en manuel udbetaling ved fejl i spilafviklingen. Spillerne har dermed kun kontakt med spillestedet og anser derfor dette for at levere spilleydelsen. Dette vil ofte være tilfældet. Se ML § 4, stk. 4, SKM2010.137.SKAT samt afsnit D.A.5.12.3.
Hvis spillene ikke udbydes i eget navn, vil ydelserne derimod blive momspligtige efter praksisændringen. Se SKM2010.137.SKAT.
Bemærk
En del virksomheder vil ikke overstige bagatelgrænsen på 80.000 kr. for registrering, da den andel af lønsummen, der vedrører spillemaskiner, ikke overstiger 80.000 kr. Det gælder fx restauranter med kun få maskiner opstillet. Andre virksomheder vil ikke skulle registreres, da der ikke er beskæftiget lønnet arbejdskraft i forbindelse med spilleaktiviteten. Bemærk at frivillige samt indehaveren i en enkeltmandsvirksomhed ikke anses for "ansat".
Når en spillehal, restaurant, mv. har spilletilladelsen
En spillehal, restaurant, mv. skal betale lønsumsafgift af den momsfrie spilleaktivitet, når den er indehaver af spilletilladelsen.
Hvis spillehallen eller restauranten har lejet spillemaskinerne af en automatoperatør, anses vederlaget for udlejning af spillemaskinerne for momspligtig udlejning af maskiner (og altså ikke for at være en integreret del af den momsfrie spillevirksomhed). Det er uden betydning, om lejen udgør en fast pris, eller om lejen udgør en procentdel af omsætningen. Dette gælder både før og efter den kommende praksisændring for moms af ydelser leveret i forbindelse med spil.
Den kommende praksisændring har ikke betydning i dette tilfælde, da der ikke leveres ydelser i forbindelse med spil.
Bemærk
En del virksomheder vil ikke overstige bagatelgrænsen på 80.000 kr. for registrering, da den andel af lønsummen, der vedrører spillemaskiner, ofte ikke overstiger 80.000 kr. Det gælder fx restauranter med kun få maskiner opstillet. Andre virksomheder vil ikke skulle registreres, da der ikke er beskæftiget lønnet arbejdskraft i forbindelse med spilleaktiviteten. Bemærk at frivillige samt indehaveren i en enkeltmandsvirksomhed ikke anses for "ansat".
Eksempler
En automatoperatør med spilletilladelse opstiller to spilleautomater i en restaurant. Automatoperatøren ejer ikke selv restauranten. Restauranten får en andel af omsætningen på spilleautomaterne som betaling for at have automaterne stående.
Nugældende praksis
Automatoperatøren skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Før ændring af praksis for moms af ydelser i forbindelse med spil skal restauratøren betale lønsumsafgift af sin andel af omsætningen på spilleautomaterne, da restaurantens ydelser er en integreret del af det momsfrie spil.
Hvis restauratøren selv får spilletilladelse og køber eller lejer maskinerne er det kun restauratøren, der skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Kommende praksisændring
Automatoperatøren skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.
Efter ændring af praksis for moms af ydelser i forbindelse med spil, skal restauratøren fortsat betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten, hvis den udbydes i eget navn. Dette vil ofte være tilfældet, da restauratøren fremstår overfor kunderne som udbyder.
Hvis restauratøren derimod udbyder spillene i fremmed navn, vil spilleaktiviteten være momspligtig for restauratøren.
Hvis restauratøren selv får spilletilladelse og køber eller lejer maskinerne, er det kun restauratøren, der skal betale lønsumsafgift af spilleaktiviteten.