Indhold

Dette afsnit beskriver, hvad der anses for og ikke anses for ophold uden for riget i mindst 6 måneder set i relation til LL § 33A.

Afsnittet indeholder:

• 6-måneders perioden
• Ferie eller lignende afholdt i udlandet
• Ferie eller lignende afholdt her i riget
• Udlandsopholdets afbrydelse eller ophør af upåregnelige årsager
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

Se også

• Cirkulære nr. 72 af 17.4.1996 pkt. 5.2.3 og pkt. 5.2.4
• SKATs styresignal SKM2009.638.SKAT om lempelsesperiodens start og ophør og om ophold i udlandet på 6 måneders dagen.

6-måneders perioden

Den lønindkomst, der kan skattelempes efter LL § 33A, skal være optjent ved ophold uden for Danmark, Færøerne og Grønland i mindst 6 måneder.

En sømands ophold ombord på et dansk skib registreret i DIS kan medregnes ved opgørelsen af 6 måneders perioden.

Afsluttende afrapportering i Danmark kan ikke medregnes ved opgørelsen af udlandsopholdets varighed.

Ophold i flere lande gælder som en samlet opholdsperiode. Det er en betingelse, at opholdene kun afbrydes af nødvendigt arbejde, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage her i riget.

Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv.

6-måneders perioden kan starte i et indkomstår og slutte i et andet indkomstår.

Udtrykket "mindst 6 måneder" skal forstås som en månedsregel. Brudte døgn ved start og afslutning af et udlandsophold skal medregnes ved opgørelsen af de 6 måneder. Se C.F.4.2.2.4 om brudte døgn.

Et ophold der strækker sig over 183 dage (fx fra 23. marts til 21. september) opfylder ikke betingelsen om ophold i udlandet i mindst 6 måneder. Hvis et udlandsophold starter fx den 23. marts kan det tidligst afsluttes den 22. september.

Hvis man i en periode opfylder betingelserne for skattelempelse efter LL § 33A, vælger man selv, om perioden omfattet af skattelempelse efter LL § 33A, skal starte ved første udrejse eller eventuelt først ved en senere udrejse. Lønindkomsten skal beskattes efter de almindelige regler, indtil at skattelempelse efter LL § 33A er valgt til. Se SKM2007.883.LSR.

Lempelsesperioden starter ved begyndelsen af det udlandsophold, hvor der ønskes skattelempelse efter LL § 33A. Det vil sige, at hvis der sker udrejse den 1. juli, kan lempelsesperioden ikke starte fx den 4. juli, hvor der allerede er taget ophold i udlandet.

Lempelsesperioden afbrydes først, når betingelserne for reglens anvendelse ikke længere er opfyldt.

Eksempel: LL § 33A er en månedsregel - afsluttende afrapportering i Danmark uden betydning

En person udsendt til Bosnien udrejste den 13. maj 1996 og kom tilbage den 11. november 1996.

Højesteret fandt, at opholdet ikke kunne anses for afbrudt på grund af ferieophold i mere end 42 dage. Højesteret fandt derimod, at LL § 33A må forstås som en månedsregel og at personen dermed ikke opfyldte kravet om ophold uden for riget i mindst 6 måneder.

Brudte døgn i forbindelse med udlandsopholdets start og afslutning skal, ifølge Højesterets afgørelse, medregnes ved opgørelsen af de 6 måneder.

Det var endvidere uden betydning for opgørelsen af varigheden af udlandsopholdet, at personen udførte afsluttende afrapportering i Danmark efter hjemkomsten den 11. november. Se SKM2003.405.HR.

Eksempel: Lempelsesperioden afbrydes når betingelserne for lempelse ikke længere er opfyldt

Skatterådet fandt at lempelsesperioden efter LL § 33A starter ved begyndelsen af et udlandsophold og først afbrydes igen, når betingelserne for lempelse ikke længere er opfyldt, fx fordi 42-dagesreglen overskrides.

Spørgeren havde på det tidspunkt Skatterådet blev spurgt været udstationeret igennem en længere periode og havde anvendt reglerne i LL § 33A siden 9. august 2006. Spørgeren ønskede at afbryde sit udlandsophold set i relation til LL § 33A den 9. juli 2007 og derefter begynde på en ny lempelsesperiode den 8. august 2007.

Efter reglerne i LL § 33A blev udlandsopholdet først afbrudt i juleferien 2007.

Spørgeren kunne derfor ikke selv vælge at afbryde beskatningen efter LL § 33A den 9. juli 2007. Se SKM2008.427.SR.

Eksempel: Lempelsesperioden starter ved begyndelsen af udlandsopholdet

En person udstationeret til Storbritannien udrejste den 1. juli 2003 og kom tilbage den 22. december 2003. Personen afholdt ferie i Danmark fra den 22. december 2003 til den 3. januar 2004. Den 3. januar 2004 rejste personen til Sverige og holdt ferie der indtil den 5. januar 2004. Herefter opholdt personen sig igen i Danmark.

Landsskatteretten fandt, at personens udlandsophold måtte anses for at være begyndt den 1. juli. Udlandsopholdet kunne ikke anses for at være begyndt den 4. juli 2003 som personen ønskede det på grund af kravet om, at man skal opholde sig i udlandet på 6-måneders dagen for udlandsopholdets start. Se SKM2007.883.LSR.

Ferie eller lignende afholdt i udlandet

Ophold uden for riget er ikke begrænset til arbejdsophold set i relation til LL § 33A. Ophold i udlandet, der ikke er arbejdsrelaterede, kan medregnes i 6-måneders perioden.

Ferie eller lignende afholdt i udlandet som afslutning på et udlandsophold kan også medregnes til 6 måneders perioden.

Det gælder også, hvis et udlandsophold først afsluttes med ferie her i riget (under 42 dage) og efterfølges af ferie i udlandet. Det er dog en betingelse, at man er i udlandet på 6-måneders dagen for udlandsopholdets start.

Eksempel: Ophold uden for riget ikke begrænset til arbejdsophold

Landsskatteretten fandt, at bestemmelsen i LL § 33A om "ophold uden for riget" ikke var begrænset til arbejdsophold.

En person havde inden et arbejdsophold i Algeriet, arbejdet i Norge og foretaget en navertur i Østeuropa, Holland og Belgien.

Da personen ved afslutningen af arbejdsopholdet i Algeriet havde opholdt sig i udlandet i mindst et år (dagældende regel) og da personens ophold her i landet ikke kunne antages at have afbrudt perioden, fandt Landsskatteretten at bestemmelsen i LL § 33A kunne anvendes. Se LSRM 1986.65.

Eksempel: Udlandsophold afsluttet med ferie i Danmark efterfulgt af ferie i udlandet

En person var i perioden fra 1. februar til 18. juni 1984 udstationeret i Jordan for et ingeniørfirma. Personen var bevilliget ferie fra 19. juni til 6. august 1984.

Personen afholdt ferie i Danmark fra 19. juni til 27. juli 1984 og ferie i Grækenland fra 28. juli til 4. august 1984.

Da personen havde opholdt sig i udlandet ved udløbet af 6-måneders perioden, og da personens ferieophold ikke oversteg 42 dage, fandt Landsskatteretten, at personen var berettiget til lempelse efter LL § 33A. Se TfS 1988, 169LSR.

Eksempel: Ferie i starten af et udlandsophold

En person blev anset for at have opholdt sig i Tyskland fra den 3. juni 2008, inden han påbegyndte arbejde i udlandet fra den 13. juni til den 29. oktober 2008. Da han endvidere var på kursus i Tyskland den 1. - 9. december 2008, og i den mellemliggende periode havde ophold i Danmark på mindre end 42 dage, blev han anset for at opfylde betingelserne for lempelse efter LL § 33 A, stk. 1. Se SKM2011.747.LSR.

Ferie eller lignende afholdt her i riget

Ferie eller lignende afholdt her i riget som afslutning på et udlandsophold, må ikke medregnes til 6- måneders perioden, hvis man opholder sig her i riget på 6-måneders dagen for udlandsopholdets start.

Det gælder også, selv om ferien her i riget efterfølges af ferie i udlandet.

Ophold her i riget på 6-måneders dagen for udlandsopholdets start afbryder ikke udlandsopholdet, hvis man fortsætter med at arbejde i udlandet efter 6-måneders dagen. Se SKM2009.638.SKAT

Eksempel: Udlandsophold afsluttet med ferie. Ophold i Danmark på 6-måneders dagen.

En person udstationeret til Storbritannien udrejste den 1. juli 2003 og kom tilbage den 22. december 2003. Personen afholdt ferie i Danmark fra den 22. december 2003 til den 3. januar 2004. Den 3. januar 2004 rejste personen til Sverige og holdt ferie der indtil den 5. januar 2004. Herefter opholdt personen sig igen i Danmark.

Da personen ikke havde afholdt ferie i udlandet på 6-måneders dagen for udstationeringens start, blev udlandsopholdet anset for afbrudt den 22. december 2003.

Personen havde dermed ikke opholdt sig uden for riget i mindst 6 måneder set i relation til LL § 33A, og der kunne ikke godkendes lempelse efter reglen. Se SKM2007.883.LSR.

Udlandsopholdets afbrydelse eller ophør af upåregnelige årsager

Der kan ikke ske skattelempelse efter LL § 33A, hvis et udlandsophold afbrydes eller definitivt ophører inden opholdet uden for riget udgør mindst 6 måneder.

Det gælder også, selv om afbrydelsen eller det definitive ophør skyldes årsager, som lønmodtageren ikke selv har indflydelse på.

Eksempel: Udlandsopholdet afbrudt på grund af arbejdsgivers konkurs

En persons udlandsophold blev afbrudt før tid på grund af arbejdsgiverens konkurs.

Landsskatteretten fandt, at det var uden betydning, at udlandsopholdet var afbrudt på grund af årsager, som personen ikke havde indflydelse på.

Længden af opholdet uden for riget opfyldte ikke reglen i LL § 33A. Der kunne derfor ikke godkendes skattelempelse efter reglen. Se LSRM 1981, 95LSR.

Eksempel: Udlandsopholdet afbrudt fordi lønmodtageren blev afskediget

En persons udlandsophold blev afbrudt før tid, fordi personen blev afskediget.

Personen var udstationeret i perioden fra 17. februar 1980 til 14. januar 1981. Den 14. januar rejste personen hjem, fordi han var blevet afskediget. Personen opholdt sig herefter i Danmark indtil den 17. februar 1981 uden at være i beskæftigelse og uden at modtage understøttelse. Den 17. februar 1981 rejste personen til udlandet for at opfylde reglerne i den dagældende LL § 33A.

Landsskatteretten nåede frem til, at LL § 33A ikke kunne finde anvendelse, uanset at grunden til udlandsopholdets afbrydelse var, at personen blev afskediget.

Landsskatteretten fandt ikke, at personens ophold i Danmark kunne sidestilles med ferie eller lignende. Se LSRM 1983, 59LSR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2003.405.HR	Højesteret fandt, at reglen i LL § 33A må forstås som en månedsregel og ikke som en "183 dages regel". Afsluttende afrapportering i Danmark er uden betydning for opgørelsen af varigheden af udlandsopholdet. Skattelempelse nægtet.
Landsretsdomme
TfS 1988, 598VLD	Sagen blev forligt i Landsretten. Skatteministeriet anerkendte, at skatteyder kunne få nedsættelse efter LL § 33A, stk. 1 og at ferie afholdt i Norge som afslutning på udlandsopholdet skulle medregnes i perioden. Skattelempelse godkendt.
Landsskatteretskendelser
SKM2011.747.LSR	En person blev anset for at have opholdt sig i Tyskland fra den 3. juni 2008, inden han påbegyndte arbejde i udlandet fra den 13. juni til den 29. oktober 2008. Da han endvidere var på kursus i Tyskland den 1. - 9. december 2008, og i den mellemliggende periode havde ophold i Danmark på mindre end 42 dage, blev han anset for at opfylde betingelserne for lempelse efter LL § 33 A, stk. 1. Skattelempelse godkendt.
SKM2007.883.LSR	Landskatteretten fandt, at udlandsopholdet blev afbrudt inden reglen om 6-måneders ophold uden for riget var opfyldt. Udlandsopholdet blev afsluttet med ferie i Danmark efterfulgt af ferie i udlandet. Personen havde ikke opholdt sig i udlandet på 6-måneders dagen for udlandsopholdets start. Skattelempelse nægtet.
TfS 1995, 173LSR	Landskatteretten fandt, at reglen i LL § 33A må forstås som en månedsregel og ikke som en "183 dages regel". Personen havde opholdt sig i udlandet fra den 23. marts 1992 til den 21. september 1992. Skattelempelse nægtet.
TfS 1988, 169LSR	Landsskatteretten fandt, at et ferieophold i Danmark efterfulgt af et ferieophold i udlandet afholdt som afslutningen på et udlandsophold skulle medregnes i 6-måneders perioden. Det skulle det, fordi personen havde opholdet sig i udlandet ved udløbet af 6-måneders perioden. Skattelempelse godkendt.
LSRM.1986.65	Landsskatteretten fandt, at reglen om "ophold uden for riget" i LL § 33A, ikke var begrænset til arbejdsophold. Skattelempelse godkendt.
LSRM 1983, 59LSR	Landsskatteretten fandt, at udlandsopholdet måtte anses for afbrudt. Det var uden betydning, at afbruddet skete på grund af afskedigelse. Efterfølgende ophold i Danmark kunne ikke sidestilles med ferie eller lignende. Skattelempelse nægtet.
LSRM 1981, 95LSR	Landsskatteretten fandt, at udlandsopholdet måtte anses for afbrudt. Det var uden betydning, at afbruddet skete på grund af arbejdsgiverens konkurs og dermed af en grund, som klageren ikke selv havde indflydelse på. Skattelempelse nægtet.
SKAT
SKM2008.427.SR	Skatterådet bekræftede, at der ikke var hjemmel til, at spørgeren selv placerer den lempelsesberettigede periode på et vilkårligt tidspunkt under udlandsopholdet. Lempelsesperioden starter ved begyndelsen af udlandsopholdet og afbrydes, når betingelserne for reglens anvendelse ikke længere er opfyldt.