Indhold

Dette afsnit handler om de tilfælde, hvor der er momsfritagelse ved endelig indførsel af varer fra steder udenfor. Ved endelig indførsel forstås i denne sammenhæng, at varerne efter indførslen er bestemt til at forblive indenfor EU. Se ML § 36, stk. 1, nr. 2 og 3.

Afsnittet indeholder:

• Momsfritagelse efter EU's regler m.v., ML § 36, stk. 1, nr. 2
• Momsfritagelse for erhvervsmæssige småforsendelser, ML § 36, stk. 1, nr. 3
• Overgangbestemmelser ved udvidelser af EU
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Momsfritagelse efter EU's regler m.v., ML § 36, stk. 1, nr. 2

Der eksisterer en fællesskabsordning for told, hvorefter der gives toldfrihed ved indførsel af varer under særlige omstændigheder. Se afsnit D.4 Definitiv toldfrihed - Fællesskabsordningen i Toldvejledningen.

Der er som udgangspunkt momsfritagelse ved indførsel af varer fra steder udenfor EU i samme omfang og på de samme betingelser, som der er toldfrihed for de pågældende varer ved indførslen efter fællesskabsordningen. Se Momsbekendtgørelsens § 2.

Baggrunden for at der gives momsfritagelse i disse tilfælde er, at momsprovenuet ikke skønnes at stå i et rimeligt forhold til den administrative indsats, som ville være forbundet med opkrævning af momsen.

Det er ikke varens art, der er afgørende for momsfriheden, men derimod de særlige omstændigheder, varen indføres under, eksempelvis afsenderens eller modtagerens status, varernes benyttelse eller oprindelse.

Den her omhandlede momsfritagelse omfatter:

• Privatpersoners indførsel af personlige ejendele ved tilflytning her til landet fra steder udenfor EU (flyttegods). Dette gælder også motorkøretøjer, der indføres som flyttegods, men kun, hvis motorkøretøjet udelukkende anvendes privat. Se Momsbekendtgørelsens § 3. Hvis køretøjet i de første 12 måneder efter indførslen sælges, pantsættes eller udlejes, skal der betales moms. Værktøj, udstyr og instrumenter der er nødvendige for den pågældende privatpersons erhverv er også omfattet af momsfritagelsen. Se også afsnit D.4.2.1 i Toldvejledningen.
• Varer, som indføres i forbindelse med indgåelse af ægteskab. Se afsnit D.4.2.2 i Toldvejledningen.
• Personlige ejendele erhvervet ved arv. Se afsnit D.4.2.3 i Toldvejledningen.
• Elevers og studerendes personlige udstyr, skolemateriale, løsøre og bohave. Se afsnit D.4.2.5 i Toldvejledningen.
• Forsendelser af varer fra en privatperson fra steder udenfor EU til en privatperson her i landet, når forsendelsen
  • kun sker lejlighedsvis,
  • indeholder varer til personligt brug, og der ikke er tvivl om, at varerne ikke er bestemt til erhvervsmæssige formål,
  • består af varer, hvis samlede værdi ikke overstiger 360 kr. (om begrebet "samlede værdi" se "Momsfritagelse for erhvervsmæssige småforsendelser ML § 36, stk. 1, nr. 3" nedenfor), OG
  • sendes til modtageren uden nogen form for vederlag, d.v.s. sendes som gave. Landskatteretten fandt i en konkret sag, at det ikke var tilstrækkeligt til at bevise, at der forslå en gave, at afsenderen efterfølgende fremsendte en erklæring om, at der var tale om en gave. Se SKM2002.80.LSR.

Hvis forsendelsen indeholder varer til en værdi af over 360 kr. er forsendelsen i sin helhed udelukket fra momsfritagelsen. Der gives ikke momsfritagelse for tobaksvarer, alkoholholdige drikkevarer, parfume og toiletvand. Se Momsbekendtgørelsens § 10 og afsnit D.4.3.1 i Toldvejledningen.

• Hædersbevisninger i form af ordener, pokaler, trofæer o.lign. Se afsnit D.4.3.2 i Toldvejledningen.
• Gaver, der modtages i forbindelse med mellemfolkeligt samarbejde. Se afsnit D.4.3.3 i Toldvejledningen.
• Varer beregnet til brug for statsoverhoveder. Se afsnit D.4.3.4 i Toldvejledningen.
• Uddannelsesmæssigt, videnskabeligt eller kulturelt materiale. Der er kun momsfritagelse for indførsel af sådant materiale, hvis materialet er fremstillet af FN eller én af denne organisations særorganisationer. Se Momsbekendtgørelsens § 5, stk. 1.
• Samlerobjekter og kunstværker af undervisningsmæssig, videnskabelig eller kulturel karakter, når objekterne eller kunstværkerne er erhvervet vederlagsfrit eller fra en ikke afgiftspligtig person, og indføres af en godkendt institution. Se Momsbekendtgørelsens § 5, stk. 2, og med hensyn til godkendelse af institutioner afsnit D.4.4.1 i Toldvejledningen.
• Forsøgsdyr samt biologiske og kemiske stoffer beregnet til forskning, når de erhverves vederlagsfrit af en godkendt institution. Se Momsbekendtgørelsens § 6 og med hensyn til godkendelse af institutioner afsnit D.4.4.5 i Toldvejledningen.
• Terapeutiske stoffer fra mennesker og reagensmidler til bestemmelse af blod- og vævstyper. Se afsnit D.4.4.6 i Toldvejledningen.
• Farmaceutiske produkter til brug ved internationale sportsarrangementer. Se afsnit D.4.4.7 i Toldvejledningen.
• Varer, der indføres til generelle formål i forbindelse med velgørende eller filantropisk virke, som indføres af myndigheder eller godkendte velgørende organisationer, når varerne erhverves vederlagsfrit. Se Momsbekendtgørelsens § 7 og med hensyn til godkendelse af organisationer afsnit D.4.4.8 i Toldvejledningen.
• Genstande beregnet til blinde. Der kan gives momsfritagelse for andre varer end tryksager i relief til blinde og svagtseende, herunder trykte billeder og fotografier, og braillepapir. Se Momsbekendtgørelsens § 8, stk. 2 og om de nævnte varetyper afsnit D.4.4.9 i Toldvejledningen.
• Genstande beregnet til andre handicappede end blinde, som indføres af institutioner og organisationer, som hovedsageligt uddanner eller bistår handicappede, og varerne er modtaget som gave. Se Momsbekendtgørelsens § 8, stk. 1. Der kan indrømmes fritagelse, selvom tilsvarende varer fremstilles i EU. Se Momsbekendtgørelsens § 8, stk.3.
• Varer til fordel for katastroferamte. Se afsnit D.4.4.11 i Toldvejledningen.
• Investeringsgoder og andet udstyr, som indføres i forbindelse med overflytning af aktiviteter fra steder udenfor EU, hvis varerne tilhører en virksomhed, der skal registreres efter momsloven. Momsfritagelsen omfatter ikke varer, for hvilke der ikke er fradragsret for moms efter ML § 42, stk. 1 og stk. 2. Se Momsbekendtgørelsens § 4 og afsnit J.3.1 og J.3.2 i Momsvejledningen.
• Vareprøver af ringe værdi. Se afsnit D.4.5.2 i Toldvejledningen.
• Tryksager og genstande af reklamemæssig art, når følgende betingelser alle er opfyldt:
  • De indførte reklametryksager vedrører varer, der sælges eller udlejes af en person, der er etableret udenfor Danmark. Personer etableret i andre EU lande er således omfattet af fritagelsen, og for disse gælder fritagelsen også for reklametryksager, som vedrører ydelser. Se Momsbekendtgørelsens § 9, stk. 1 og stk. 2.
  • De indførte reklametryksager skal være tydeligt mærket med navnet på den virksomhed, som fremstiller, sælger eller udlejer varerne eller præsterer ydelserne. Se Momsbekendtgørelsens § 9, stk. 1 og stk. 2.
  • De indførte reklametryksager må ikke sendes i samlede forsendelser fra en og samme afsender til en og samme modtager. Dette gælder dog ikke, hvis tryksagerne er indført med henblik på gratis uddeling. Se Momsbekendtgørelsens § 9, stk. 3 og stk. 4.
  • Hver forsendelse må kun indeholde et enkelt dokument eller et enkelt eksemplar af hvert dokument. Hvis en forsendelse indeholder flere eksemplarer af samme dokument, kan der dog gives fritagelse, hvis disse samlede bruttovægt ikke overstiger 1 kg eller hvis tryksagerne er indført med henblik på gratis uddeling. Se Momsbekendtgørelsens § 9, stk. 3 og stk. 4.
• Officielle publikationer, når sådanne udsendes som led i udøvelse af offentlig myndighed. Offentlig myndighed kan i denne sammenhæng udøves af udførselslandet selv, etablerede internationale organisationer i udførselslandet, offentlige institutioner eller offentligretlige organer i udførselslandet. Se Momsbekendtgørelsens § 9, stk. 5.
• Produkter, der anvendes eller forbruges under en udstilling eller et lignende arrangement. Se afsnit D.4.5.4 i Toldvejledningen.
• Varer, der indføres med henblik på undersøgelse, analyse eller afprøvning. Se afsnit D.4.5.5 i Toldvejledningen.
• Indførsel af varer, der er nødvendige til brug ved transporttilbehør til at fastgøre og beskytte varer under transport. Se afsnit D.4.6.1 i Toldvejledningen.
• Strøelse og foder bestemt til dyr under transport. Se afsnit D.4.6.2 i Toldvejledningen.
• Brændstof og smøremidler i motorkøretøjer og specialcontainere. Se afsnit D.4.6.3 i Toldvejledningen.
• Forsendelse af dokumenter til organer, der varetager beskyttelse af ophavsret og industriel eller kommerciel ejendomsret. Se afsnit D.4.7.1 i Toldvejledningen.
• Oplysningsmateriale til turistformål. Se afsnit D.4.7.2 i Toldvejledningen.
• Forskellige dokumenter og genstande. Se afsnit D.4.7.3 i Toldvejledningen. Der gives dog ikke momsfritagelse for stempelmærker og lignende som dokumentation for, at afgift er betalt i et land udenfor EU. Se Momsbekendtgørelsens § 2, sidste sætning.
• Materialer til opførelse, vedligeholdelse eller udsmykning af mindesmærker eller soldaterkirkegårde. Se afsnit D.4.8.1 i Toldvejledningen.
• Ligkister, askeurner og udsmykningsgenstande til grave. Se afsnit D.4.8.2 i Toldvejledningen.

Der er endvidere momsfritagelse ved indførsel af varer, som medbringes af rejsende fra steder udenfor EU. Denne momsfritagelse følger dog ikke af momsloven eller momsbekendtgørelsen, men af §§ 111-118 i Toldbehandlingsbekendtgørelsen. Se afsnit D.3 i Toldvejledningen.

Momsfritagelse for erhvervsmæssige småforsendelser ML § 36, stk. 1, nr. 3

Indførsel af varer ved erhvervsmæssige forsendelser fra steder udenfor EU er som hovedregel fritaget for moms, når forsendelsens samlede værdi ikke overstiger 80 kr. Se ML § 36, stk. 1, nr. 3.

Det er Skatteministeriet opfattelse, at begrebet "samlede værdi" skal forstås sådan, at den samlede værdi omfatter skatter, told m.v., der er opkrævet udenfor EU eller betales i forbindelse med indførslen - dog med undtagelse af moms som følge indførslen, men IKKE omfatter biomkostninger, eksempelvis transport- og forsikringsomkostninger. Se Nyhedsbrev af 22. december 2010.

Tobaksvarer, alkoholholdige drikkevarer, parfume og toiletvand er dog ikke omfattet af momsfritagelsen for erhvervsmæssige forsendelser, og der skal derfor betales moms ved indførsel af sådanne forsendelser, selvom forsendelsens samlede værdi ikke overstiger 80 kr.

Magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter trykning indenfor EU, sendes ud af EU for dernæst at blive sendt tilbage til privatpersoner i Danmark, er heller ikke omfattet af momsfritagelsen for erhvervsmæssige forsendelser, selvom forsendelsens samlede værdi ikke overstiger 80 kr.

Skatterådet har i et bindende svar udtalt, at reklame for udlejning af sommerhuse (kataloger) fra danske sommerhusudlejningsbureauer og medlemsblade fra foreninger, der efter trykning i Danmark forsendes via Ålandsøerne til privatpersoner i Danmark, er omfattet af begrebet "erhvervsmæssige forsendelser". Katalogerne og medlemsbladene er dog også omfattet af "magasiner, tidsskrifter og lignende", og der skal derfor betales moms i forbindelse med indførslen, selvom forsendelsen samlede værdi ikke overstiger 80 kr. Se SKM2007.66.SR.

Overgangsbestemmelser ved udvidelser af EU

Den 1. maj 2004 blev EU udvidet med Den Tjekkiske Republik, Estland, Letland, Litauen, Ungarn, Malta, Polen, Slovenien, Slovakiet og Cypern.

Der gælder særlige overgangsregler for varer, herunder for transportmidler, fra disse lande, som inden den 1. maj 2004 blev henført under en ordning for midlertidig opbevaring, aktiv forædling, midlertidig indførsel med fuldstændig fritagelse for told og afgifter, eller blev oplagt på toldoplag, frilager eller i Københavns Frihavn, og som fraføres efter den 1, maj 2004. Se Momsbekendtgørelsens § 11a.

Den 1. januar 2007 blev EU udvidet med Bulgarien og Rumænien, og der gælder tilsvarende overgangsregler for denne udvidelse. Se Momsbekendtgørelsens § 11b.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: