Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om foreløbige indkomstskatter i mellemperioden, når afdøde har forskudt indkomstår.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Eksempler.
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er
skattefritaget.
Regel
Når afdøde brugte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), regnes som foreløbige indkomstskatter, der godskrives ved skatteberegningen for
mellemperioden
- de beløb som forfaldt før dødsfaldet, men i det kalenderår, hvori dødsfaldet fandt sted (B-skatter)
- indkomstskatter, som skulle indeholdes af indtægter indtjent i det nævnte tidsrum (A-skatter og udbytteskatter).
Se DBSL § 15, stk. 4, 4. pkt., der henviser til DBSL § 12, stk. 2.
Bemærk
Når
- afdøde brugte et forskudt indkomstår, der udløb efter udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (fremadforskudt indkomstår) og
- dødsfaldet er sket den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår
medregnes også de foreløbige indkomstskattebeløb, som forfaldt til betaling, eller som skulle indeholdes af indtægter, der er indtjent i kalenderåret
forud for det år, hvori dødsfaldet fandt sted. Se DBSL § 15, stk. 4, 4. pkt., der henviser til DBSL § 12, stk. 2.
Se også
Se afsnit C.E.3.2.4.2 om, hvilke skatter der efter de almindelige regler indgår som foreløbige indkomstskatter i mellemperioden.
Eksempler
Eksempel 1 - Bagudforskudt indkomstår
Eksemplet viser, at forskudsindkomstskatter indgår alene med skatter i kalenderåret, hvor dødsfaldet er sket, når afdøde har bagudforskudt indkomstår.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Afdødes indkomstår er 1. oktober - 30. september.
- Dødsfaldet er sket 15. november 2012.
- Mellemperioden er 1. oktober 2011 - 15. november 2012.
- Skattepligtig indkomst omregnet til perioden 1. januar - 15. november 2012 udgør
367.300 kr.
- For kalenderåret 20121 er indeholdt A-skat med 164.000 kr.
Indeholdt A-skat af indkomsten i perioden 1/10 - 31/12 2011 har indgået i
årsopgørelsen for året før dødsåret.
|
Skatteberegning for mellemperioden 1/10 2011 - 15/11 2012
|
Beløb
|
|
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 367.300
|
183.650
|
|
Fradrag, 1.900 kr. pr. måned for 11 måneder
|
-20.900
|
|
Mellemperiodeskat
|
162.750
|
|
Indeholdt A-skat i 2012
|
-164.000
|
|
Overskydende skat for mellemperioden
|
1.250
|
|
Beløbet er under beløbsgrænsen for dødsåret. SKAT udbetaler derfor ikke beløbet.
|
|
Eksempel 2 - Fremadforskudt indkomstår
Eksemplet viser, at forskudsindkomstskatter indgår med skatter for hele kalenderåret, hvor dødsfaldet er sket, når afdøde har fremadforskudt indkomstår.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Afdødes indkomstår er 1. februar - 31. januar.
- Dødsfaldet er sket 18. maj 2012.
- Mellemperioden er 1. februar 2012 - 18. maj 2012.
- Skattepligtig indkomst i mellemperioden udgør 336.690 kr.
- Antal måneder fra begyndelsen af dødsåret til og med måneden, hvori dødsfaldet er sket, er 4 måneder (fra februar til og med maj).
- For kalenderåret 2012 er indeholdt A-skat med 150.000 kr.
- B-skat for kalenderåret 2012 udgør 10.000 kr. pr. rate
A-skat og B-skat for januar måned indgår i de foreløbige skatter selv om indkomsten har indgået i indkomstopgørelsen for året før dødsfaldet.
|
Beregning af skat for mellemperioden
|
Beløb
|
|
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 336.690
|
168.345
|
|
Fradrag, 1.900 kr. pr. måned for 4 måneder
|
-7.600
|
|
Mellemperiodeskat
|
160.745
|
|
Indeholdt A-skat i 2012
|
150.000
|
|
|
B-skat er forfaldet med 5 rater á 10.000
|
50.000
|
-200.000
|
|
Overskydende skat for mellemperioden, som SKAT udbetaler til dødsboet
|
39.255
|