Dette afsnit handler om indberetningspligten vedrørende finansielle kontrakter og aftaler, omfattet af kursgevinstloven.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Hvilke kontrakter og aftaler er omfattet
• Undtagelser - KGL § 30
• Begrænsninger i indberetningspligten
• Hvem har anmeldelses- og indberetningspligt
• Hvad indebærer indberetningspligten
• Opbevaring af regnskabsmateriale
• Tidsfrister.

Regel

Efter SKL § 10 B er indgåelse af aftaler om eller overdragelse af finansielle kontrakter omfattet af indberetningspligten.

Dette indebærer, at der skal ske indberetning til SKAT om finansielle kontrakter og aftaler, der er omfattet af KGL kap. 6.

Indberetningspligten omfatter både finansielle kontrakter og aftaler

• hvor den ene part er en person, en erhvervsdrivende person eller en person, der gennem deltagelse i et sameje hæfter direkte for kontrakten/aftalen (interessentskaber, kommanditselskaber eller lignende)
• der foretages uden for en pensionspuljeordning, rateopsparing eller en opsparing i pensionsøjemed.

Bemærk

Indskydes/overføres en finansiel kontrakt/aftale til en ratepension i pensionsøjemed eller en opsparing i pensionsøjemed, der er omfattet af pensionsbeskatningsloven, sidestilles dette med afståelse, uanset at der ikke sker navneændring.

Det betyder, at der erhverves/afstås ved gave, arv eller arveforskud, når erhververen ikke succederer i overdragerens skattemæssige stilling.

Hvilke kontrakter og aftaler er omfattet

Gevinster og tab på terminskontrakter og aftaler om køberetter og salgsretter skal som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst. Se KGL § 29.

Både børsnoterede og ikke-børsnoterede kontrakter er omfattet, ligesom det er uden betydning, om der foreligger en skriftlig eller mundtlig aftale.

Om de finansielle kontrakter og - aftaler, der er omfattet af KGL § 29. Se afsnit C.B.1.8.1 og afsnit C.B.1.8.2.

Undtagelser - KGL § 30

KGL § 30 nævner de kontrakts- og aftaletyper, der er undtaget fra beskatningsreglerne i KGL § 29 og er dermed undtaget fra indberetningspligten. Opregningen er udtømmende.

De kontrakter og aftaler, der efter KGL § 30, nr. 1-5, ikke er omfattet af KGL § 29, stk. 1, behandles efter skattelovgivningens almindelige regler.

Om kontrakter- og aftaletyper, der er omfattet af undtagelsesreglen efter KGL § 30. Se afsnit C.B.1.8.3.

Begrænsninger i indberetningspligten

En række dispositioner er undtaget fra indberetningspligten. Dette gælder typisk dispositioner mellem to indberetningspligtige. Se i øvrigt indberetningsbekendtgørelsens § 55.

Hvem har anmeldelses- og indberetningspligt

Efter skattekontrollovens bestemmelser er anmeldelses- og indberetningspligten pålagt fysiske og

juridiske personer, der er hjemmehørende her i landet, eller som driver virksomhed fra et fast driftsted her i landet. Undtaget er dog de, der er nævnt i indberetningsbekendtgørelsens § 5.

Specifikt for finansielle kontrakter og aftaler mv. efter SKL § 10 B, stk. 2, er der anmeldelses/indberetningspligt for den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse, eller har det som sit erhverv at indgå aftaler med finansielle kontrakter og aftaler.

Også privat indgåede kontrakter og aftaler er omfattet af indberetningspligten.

Indgås eller overdrages  finansielle kontrakter eller aftaler mellem parter, hvoraf ingen har det som sit erhverv at handle eller formidle værdipapirer og kontrakter, skal indberetninger vedrørende:

• Indgåede aftaler/kontrakter foretages af alle aftaleparter (eventuelt af én aftalepart efter skriftlig bemyndigelse fra de øvrige aftaleparter).
• Overdragelse af kontrakter mv. foretages af den part, der erhverver kontrakten mv.

Overdrages eller indgås aftaler om kontrakter mellem en udlænding og en indlænding, der ikke er indberetningspligtig som følge af erhverv med handel og formidling af værdipapirer eller kontrakter, og formidles overdragelsen eller aftalen ikke af en sådan indberetningspligtig, påhviler indberetningspligten indlændingen.

Bemærk

Som indlænding anses i denne sammenhæng fysiske og juridiske personer, der er hjemmehørende her i landet, eller som driver virksomhed fra et fast driftssted her i landet.

Hvad indebærer indberetningspligten

Indberetningspligtige skal hvert år uden opfordring foretage indberetning til SKAT af de data for personer (indlændinge som udlændinge), herunder erhvervsdrivende personer og personer, der gennem deltagelse i et sameje hæfter direkte for kontrakten/aftalen (interessentskaber eller lignende), og med hvem der er aftalt indgåelse af, eller overdragelse til, af finansielle kontrakter og aftaler, der er omfattet af indberetningspligten. Se indberetningsbekendtgørelsens § 54.

Pligten til at foretage indberetning om indgåelse af aftaler om kontrakter omfatter også pligt til at foretage indberetning om ændringer af tidligere indgåede kontrakter og aftaler, herunder aftaler om forlængelse af et kontraktforhold. Se indberetningsbekendtgørelsens § 53, stk. 1.

En kontrakt anses for realiseret og en ny kontrakt for indgået, hvis et eller flere af kontraktvilkårene ændres. Dette er også tilfældet, hvis fx. en eksisterende valutaterminskontrakt omlægges til en anden valuta.

Ophører den indberetningspligtige med at udøve den virksomhed, der begrunder indberetningspligten, skal endnu ikke indberettede oplysninger sendes til SKAT inden 10 dage efter ophøret. Se indberetningsbekendtgørelsens § 3, stk. 2.

Opbevaring af regnskabsmateriale

Den, der som led i sin virksomhed er omfattet af indberetningspligten, har pligt til i 5 år at opbevare grundlaget for de oplysninger, der skal indberettes. Se bogføringslovens § 10 og SKL § 6 A. 

Er den indberetningspligtige i øvrigt bogførings- eller regnskabspligtig, og indgår de oplysninger, der skal indberettes, i dette regnskab, skal regnskabet tillige tilrettelægges, så de indberettede oplysninger kan afstemmes med regnskabet. Se SKL § 6 A.

Bemærk

SKAT har adgang til indsigt i det materiale, der danner grundlag for de oplysninger, der indberettes. Se SKL § 6 A, stk. 2.

Tidsfrister

Indberetning til SKAT skal foretages senest den 20. januar i året efter udløbet af det kalenderår, hvori dispositionen har fundet sted eller, hvis denne er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag. Se SKL § 9 A. 

For private aftaler om indgåelse eller overdragelse af terminskontrakter, køberetter og salgsretter skal indberetning foretages inden den 15. januar i året efter udløbet af det kalenderår, hvori dispositionen har fundet sted. Se indberetningsbekendtgørelsens § 52, stk. 4.