Indhold

Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når der leveres varer i form af investeringsguld eller guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter. Se ML § 46, stk. 1, nr. 4.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Definition: Guld omfattet af betalingspligten
  • Retningslinjer for fortolkning, der er afledt af omvendt betalingspligt for guld
  • Administrative regler.

Regel

Der er omvendt betalingspligt for moms af guld, når en momsregistreret virksomhed i Danmark aftager investeringsguld fra en leverandør, der er frivilligt registreret for leverancer af investeringsguld efter ML § 51 a, eller aftager guld, der som råmetal eller som halvforarbejdede produkter har en lødighed på 325 tusindedele eller derover. Se ML § 46, stk. 1, nr. 4.

Definition: Guld omfattet af betalingspligten

Nedenfor følger en definition af henholdsvis investeringsguld og guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter:

Investeringsguld

Investeringsguld er:

  • guld i form af en barre eller plade med en vægt, som accepteres af guldmarkederne, med en lødighed på mindst 995/1000-dele, uanset om guldet er repræsenteret ved værdipapirer.  Dog er barrer eller plader med en vægt på 1 g eller derunder ikke omfattet af ordningen for investeringsguld
  • guldmønter, der er af en lødighed på mindst 900/1000-dele, er præget efter år 1800 og er eller har været lovligt betalingsmiddel i oprindelseslandet, og som sædvanligvis sælges til en pris, der ikke overstiger den normale markedsværdi af møntens guldindhold med mere end 80 pct. Guldmønter omfattet af en liste, som offentliggøres i EU-Tidende, anses for at opfylde førnævnte kriterier i hele det år, som listen angår, uanset at mønten må anses at være omsat på grund af den numismatiske værdi.

Se ML § 73 a.

Om momsfritagelse for leverandøren ved transaktioner med investeringsguld. Se ML § 13, stk. 1, nr. 20 og D.A.5.20.

Bemærk

Anvendelse af omvendt betalingspligt for moms, når det gælder handel med investeringsguld (modsat guld som råmetal eller halvforabejdede produkter), er betinget af, at den, der leverer investeringsguldet, er frivilligt momsregistreret for handel med investeringsguld efter ML § 51 a. Herunder skal den frivillige momsregistrering efter ML § 51 a være endeligt foretaget med registrering i SKATs Erhvervssystem og udstedelse af et registreringsbevis. Det er ikke tilstrækkeligt, at der er sket anmeldelse til frivillig momsregistrering efter ML § 51 a. Om frivillig momsregistrering efter ML § 51 a. Se ML § 51 a og afsnit D.A.5.20.5.

Guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter

Guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter af en lødighed på 325/1000-dele eller derover må, negativt afgrænset i forhold til investeringsguld, forstås som:

  • Alt andet guld end investeringsguld og i en hvilken som helst fast form og vægt
  • Herunder i egenskab af en ikke regulær barre, plade, mønt eller "klump" i omsmeltet tilstand, men fx også guldringe, guldkæder og lignende.

Dog skal den enkelte enhed i form af en barre, plade, mønt, "klump", ring eller kæde have en lødighed på 325/1000-dele eller derover, der svarer til, at guldets renhedsgrad udgør mindst 9 karat.

Bemærk

Det er Skatteministeriets opfattelse, at hvis en leverandør leverer brugte guldsmykker mv. til en kunde, som betaler for det brugte guld efter vægt og lødig, er det levering af guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter. Men hvis det indgår ved aftalen og betalingen for en leverance af brugte guldsmykker, at der også tages hensyn til smykkernes udformning, kunstneriske værdi og evt. isatte sten mv., er det levering af et smykke og ikke levering af guld som råmetal og halvforarbejdede produkter.   

Retningslinjer for fortolkning, der er afledt af omvendt betalingspligt for guld 

Handel med guld, herunder mellemhandel med guld, som oprindeligt er opkøbt fra private, har været støt stigende i de seneste par år. Dette har medført flere spørgsmål om fortolkningen af reglerne for omvendt betalingspligt for moms ved handel med guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4. Herunder i sammenhæng med tilgrænsende regler for momsfradrag og administrative pligter.    

Retningslinjer for fortolkning søges givet på følgende udvalgte punkter:

a)      EU-retligt grundlag for omvendt betalingspligt for moms af guld som råmetal og halvfabrikata 

b)      Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med guld

c)      Grænseoverskridende leverancer af investeringsguld og guld som råmetal og halvfabrikata.

Ad a) EU-retligt grundlag for omvendt betalingspligt for moms af guld som råmetal og halvfabrikata

Der har været rejst tvivl om grundlaget for at anvende omvendt betalingspligtig for guld som råmetal og halvforarbejdede produkter efter ML § 46, stk. 1, nr. 4, idet der har været henvist til, at der kun skulle være EU-retligt grundlag til at anvende omvendt betalingspligt for moms ved handel med guld til investeringsformål.

Det er Skatteministeriets opfattelse, at selv om momssystemdirektivets artikel 198 er formuleret lidt anderledes end 6. momsdirektivs artikel 26 b, punkt F, 1. pkt., er reglen ikke materielt ændret. De afgiftspligtige personer skal derfor anvende omvendt betalingspligt for moms fuldt ud for to ligestillede typer guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4:

  • Investeringsguld under hensyn til leverandørens frivillige registrering efter ML § 51 a 
  • Råmetal og halvforarbejdede produkter under hensyn til en lødighed på 325/1000-dele eller derover. 

Ad b) Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med guld

Hvis den, der er omvendt betalingspligtig for moms ved handel med guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4, anvender det tilkøbte guld til momsmæssige formål som led i selvstændig økonomisk virksomhed, har den betalingspligtige person ved opgørelse af momstilsvaret fradrag for den omvendt betalingspligtige moms som indgået afgift eller købsmoms efter den almindelige regel i ML § 37, stk. 2, nr. 1. Se ML § 37, stk. 2, nr. 1 og Momsvejledningen afsnit J.1.2.1.      

Se også

Om særlige fradragsregler for den, der handler med investeringsguld eller omdanner guld til investeringsguld i sammenhæng med ML § 13, stk. 1, nr. 20. Se ML § 41 a og afsnit D.A.5.20.4.

Ad c) Grænseoverskridende leverancer af investeringsguld og guld som råmetal og halvfabrikata

Hvis en dansk afgiftspligtig person leverer varer i form af investeringsguld eller guld som råmetal og halvforarbejdede produkter til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, gælder de almindelige regler for EU-salg uden moms efter ML § 34, stk. 1, nr. 1: Leverancerne skal angives

  • i den indenlandske momsangivelse "rubrik B-varer EU-salgsangivelse" efter momsbekendtgørelsens § 54 a, stk. 4, og
  • som EU-salg uden moms efter ML § 54 samt momsbekendtgørelsens §§ 72-73.

Se afsnit A.B.4.2.1.2 og A.B.4.2.2.1 samt momsbekendtgørelsens § 54 a og §§ 72-73, ændret ved BEK nr. 274 af 23/03/2011 og BEK nr. 1312 af 1312 af 15/12/2011.

Hvis en dansk afgiftspligtig person erhverver varer i form af investeringsguld eller guld som råmetal og halvforarbejdede produkter fra en momsregistreret virksomhed i et andet EU land, gælder de almindelige regler for erhvervelse af varer fra andre EU-lande: Den danske afgiftspligtige person er betalingspligtig for moms af det erhvervede guld efter ML § 46, stk. 2 og skal i den indenlandske momsangivelse angive købsmomsen af det erhvervede guld i rubrikken "Afgift af varekøb fra udlandet" efter ML § 56 og værdien af guldet ekskl. dansk moms i rubrik A-varer efter momsbekendtgørelsens § 54 a, stk. 2, nr. 1, ændret ved BEK nr. 274 af 23/03/2011.

Se afsnit A.B.4.2.1.1, A.B.4.2.1.2 og D.A.13.3.

Bemærk

Hvis en dansk afgiftspligtig person har grænseoverskridende leverancer af varer i form af investeringsguld eller guld som råmetal og halvforarbejdede produkter til eller fra et andet EU-land, og leverancen af guld er fritaget for moms efter den danske momslov ML § 13 eller efter tilsvarende regler i det andet EU-land, skal den danske afgiftspligtige ikke angive leverancerne - hverken som EU-salg uden moms eller i den indenlandske momsangivelse.

Administrative regler

Nedenfor er henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af guld:

Leverandøren af guld til en køber, der er betalingspligtig for moms af guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4

Leverandøren af guld til en køber, der er betalingspligtig for moms af guldet, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § 94.

Leverandøren skal indhente købers legitimation ved transaktioner med guld på 100.000 kr. eller derover. Se momsbekendtgørelsens § 95. Se også lov om forebyggende foranstaltninger mod hvidvask af udbytte og finansiering af terrorisme kap. 4, jf. LBK nr. 353 af 20/04/2012.

Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 10, nr. 3, ændret ved BEK nr. 434 af 23/04/2011 og BEK nr. 745 af 28/06/2012.

Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af guld, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms af guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4. Se momsbekendtgørelsens § 54 a, stk. 7, ændret ved BEK nr. 274 af 23/03/2011, der henviser til momsbekendtgørelsens § 52, stk. 10, nr. 3, ændret ved BEK nr. 434 af 23/04/2010 og BEK nr. 745 af 28/06/2012. 

Den, der er betalingspligtig for moms af guld efter ML § 46, stk. 1, nr. 4, har bogførings- og angivelsespligter  

Den betalingspligtige person har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 3, ændret ved BEK nr. 1497 af 15/12/2009.

Den betalingspligtige person skal på momsangivelsen angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skal, forudsat guldet anvendes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). Se ML § 57, stk. 1, og afsnit A.B.4.2.1.2.