Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse skal deles op, når

  • den længstlevende ægtefælle fortsætter driften af afdødes virksomhed, som afdøde har drevet i mellemperioden
  • afdøde har brugt virksomhedsordningen efter VSL afsnit I forud for dødsåret
  • virksomhedsordningen fortsat bruges i dødsåret
  • den længstlevende ægtefælle har fået udleveret dødsboet efter reglerne om uskiftede bo.

Afsnittet indeholder:

  • Personer omfattet af reglen
  • Regel
  • Eksempler.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, hvor afdødes dødsbo er udleveret til uskiftet bo mm. og er omfattet af DBSL afsnit III.

Se afsnit C.E.4.1 om, hvilke dødsboer der er omfattet af skattereglerne om uskiftede boer.

Regel

Indkomst fra en erhvervsvirksomhed skal medregnes hos den af ægtefællerne, der har drevet eller i overvejende grad har drevet virksomheden. Når afdøde har drevet eller i overvejende grad har drevet erhvervsvirksomheden i mellemperioden, skal indkomsten for mellemperioden medregnes i afdødes mellemperiode. Indkomst fra virksomheden opgøres under ét for hele dødsåret. Indkomsten fordeles forholdsmæssigt mellem ægtefællerne i forhold til de perioder, som ægtefællerne hver især har drevet virksomheden. Se DBSL § 60, stk. 2, 1. og 2. pkt.

Når virksomhedsordningen efter VSL afsnit I bruges i dødsåret, betyder det, at virksomhedens resultat og overskudsdisponeringen skal fordeles mellem ægtefællerne. Det gælder for

  • virksomhedsoverskud eller virksomhedsunderskud
  • virksomhedsrenteindtægter og virksomhedsrenteudgifter
  • kapitalafkast
  • eventuel rentekorrektion
  • årets opsparede overskud eller årets hævninger af tidligere års opsparing.

Se også

Se afsnit C.E.4.2.2 om indkomstopgørelsen for den længstlevende ægtefælle i dødsåret.

Eksempler

Eksempel 1

Eksemplet viser, hvordan virksomhedsoverskud og overskudsdisponering efter VSL afsnit I skal fordeles mellem ægtefællerne for dødsåret, når der er sket opsparing for hele året.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfaldet er sket 30. april 2012.
  • Afdøde har drevet virksomheden indtil dødsfaldet, og den længstlevende ægtefælle har drevet den efter.
  • Virksomhedens resultat for 2012 skal fordeles med 120/365 eller 4/12 til afdøde og resten til den længstlevende ægtefælle.
  • Der er set bort fra afdødes og den længstlevende ægtefælles øvrige indkomster og fradrag i dødsåret.

Virksomhedens resultat efter virksomhedsordningen

Hele
indkomståret

Afdøde
4/12 af årligt

Længstlevende ægtefælle

Overskud af virksomhed

750.000

250.000

500.000

Renteindtægt i virksomhed

12.000

4.000

8.000

Renteudgift i virksomhed

-150.000

-50.000

-100.000

Virksomhedsoverskud efter renter

612.000

204.000

408.000

Kapitalafkast

-24.000

-8.000

-16.000

Årets opsparede overskud

-240.000

-80.000

-160.000

Virksomhedsresultat til beskatning som personlig indkomst for indkomståret

348.000

116.000

232.000

Eksempel 2

Eksemplet viser, hvordan virksomhedsoverskud og overskudsdisponering efter VSL afsnit I skal fordeles mellem ægtefællerne for dødsåret, når der for hele året er sket hævning af tidligere års opsparing.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfaldet er sket 1. oktober 2012.
  • Afdøde har drevet virksomheden indtil dødsfaldet, og den længstlevende ægtefælle har drevet den efter.
  • Virksomhedens resultat for 2012 skal fordeles med 274/365 eller 9/12 til afdøde og resten til den længstlevende ægtefælle.
  • Der er set bort fra afdødes og den længstlevende ægtefælles øvrige indkomster og fradrag i dødsåret.

Virksomhedens resultat efter virksomhedsordningen

Hele
indkomståret

Afdøde
9/12 af årligt

Længstlevende ægtefælle

Overskud af virksomhed

460.000

345.000

115.000

Renteindtægt i virksomhed

6.000

4.500

1.500

Renteudgift i virksomhed

-90.000

-67.500

-22.500

Virksomhedsoverskud efter renter

376.000

282.000

94.000

Kapitalafkast

-18.000

-13.500

-4.500

Hævet opsparede overskud inklusiv tilhørende virksomhedsskat

210.000

157.500

52.500

Virksomhedsresultat til beskatning som personlig indkomst for indkomståret

568.000

426.000

142.000

Virksomhedsskatten vil indgå som en foreløbig skat i den længstlevende ægtefælles årsopgørelse for dødsåret.