Indhold

I dette afsnit beskrives, hvilke indtægter der skal indgå ved opgørelse af minimumsudlodningen.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Opgørelse af indtægter der udloddes i indkomståret 2011 eller senere
  • Opgørelse af indtægter der udloddes i indkomståret 2010
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Regel

Minimumsudlodningen udgør summen af indkomstårets indtægter og nettobeløb som nævnt i LL § 16 C, stk. 3 med fradrag for tab og udgifter efter LL § 16 C, stk. 4-6. Ved ophør af en forenings skattemæssige status som udloddende forening opgøres minimumsudlodningen for tiden fra indkomstårets begyndelse indtil ophørstidspunktet. Se LL § 16 C, stk. 2.

Opgørelse af indtægter der udloddes i indkomståret 2011 eller senere

Ved lov nr. 724 af 25. juni 2010 er mindsterenten i kursgevinstloven ophævet. Som følge heraf er der sket flere ændringer i LL § 16 C. De nye regler har virkning for udlodninger fra investeringsforeninger, der foretages i investeringsforeningens indkomstår 2011 og senere. Udlodninger, som foretages i indkomståret 2011, vedrører de indtægter mv., som foreningen har optjent i indkomståret 2010.

Ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 er der også sket flere ændringer i LL § 16 C. Disse nye regler har også virkning for udlodninger fra investeringsforeninger, der foretages i investeringsforeningens indkomstår 2011 eller senere, og som foreningen har optjent i indkomståret 2010. 

I beregningen af minimumsudlodningen skal følgende indtægter indgå (se LL § 16 C, stk. 3): 

  1. Indtjente renter og løbende ydelser, begge fordelt over den periode, som indtægten vedrører, samt vederlag for udlån af værdipapirer.
  2. Indtjente udbytter efter LL § 16 A fratrukket indeholdt udbytteskat og tillagt tilbagebetalt udbytteskat og afståelsessummer efter LL § 16 B samt låntageres betaling til långiver af dennes manglende udbytte ved aktieudlån, i det omfang de nævnte indtægter ikke er omfattet af nr. 9.
  3. Gevinst på fordringer, jf. KGL § 14, stk. 1, i det omfang gevinsten ikke er omfattet af nr. 10. Gevinsten opgøres eftre KGL § 26, stk. 5. Ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 er der i LL § 16 C, stk. 3, indsat 3. og 4. pkt. Efter ændringen kan foreningen vælge at opgøre gevinst på alle konti i fremmed valuta efter gennemsnitsmetoden, jf. KGL § 26, stk 4. Er gennemsnitsmetoden valgt, kan foreningen ikke senere vælge at opgøre gevinst efter KGL § 26, stk. 5. Ændringen har virkning for udlodninger, der foretages i investeringsforeningens indkomstår 2011 eller senere. Udlodninger der foretages i 2011 vedrører foreningens indtægter for 2010. 
  4. Gevinst på gæld omfattet af KGL § 6.
  5. Gevinst på finansielle kontrakter som omtalt i KGL §§ 29-33 fratrukket tab på finansielle kontrakter efter reglerne i KGL § 31, stk. 2-4, og § 32, stk. 2 og 3.
  6. Gevinst fratrukket tab ved afståelse af aktier mv. Gevinst og tab opgøres under anvendelse af ABL § 9, stk. 4, § 25, § 26, stk. 2-4 og 6 og § 43, stk. 3.
  7. Gevinst på aktier opgjort efter ABL § 19 samt udbytter og afståelsessummer efter LL § 16 B vedrørende samme aktier.
  8. Gevinst på investeringsforeningsbeviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger, jf. ABL § 22.
  9. Indtjente udbytter efter LL § 16 A fratrukket indeholdt udbytteskat og tillagt tilbagebetalt udbytteskat og afståelsessummer efter LL § 16 B samt låntagers betaling til långiver af dennes manglende udbytte ved aktieudlån, i det omfang de nævnte indtægter for skattepligtige personer ville være omfattet af PSL § 4 a, stk. 1, nr. 1 eller 2, uden at være omfattet af PSL § 4 a, stk. 2.
  10. Gevinst på fordringer i danske kroner, der er erhvervet før den 27. januar 2010, og som på erhvervelsestidspunktet opfyldte mindsterentekravet efter KGL § 38, jf. lovbekendtgørelse nr. 1002 af 16. oktober 2009, fratrukket tab på sådanne fordringer. Dog kan tab alene fratrækkes, i det omfang tabene ikke overstiger gevinsterne.

Ændringer er sket i nr. 3, 4, 8 og 10.

Ad 3.

Skatteministeriet bemærker, at i lov nr. 254 af 30. marts 2011 blev KGL § 26, stk. 4, som følge af at der blev indsat et nyt stk. 1 i KGL § 26, ændret til stk. 5. Henvisningen i LL § 16 C, stk. 3, litra 3), 2. pkt. til KGL § 26, stk. 4, skulle i den forbindelse have været konsekvensændret til en henvisning til KGL § 26, stk. 5, men ved en fejl skete dette ikke. Dette vil ske snarest muligt. 

Efter ændringen i LL § 16 C, stk. 3 i lov nr. 254 af 30. marts 2011 kan udloddende investeringsforeninger ved opgørelsen af minimumsudlodningen, i stedet for at opgøre gevinst og tab på grundlag af anskaffelsessummen for den enkelte fordring og efter FIFO-princippet, jf. den nye KGL § 26, stk. 5, vælge som hidtil at opgøre gevinst og tab på konti i fremmed valuta efter gennemsnitsmetoden, jf. KGL § 26, stk. 4. Hvis gennemsnitsmetoden vælges, skal foreningen anvende denne opgørelsesmetode for alle foreningens konti i fremmed valuta. Gennemsnitsmetoden kan alene anvendes for valutakonti i pengeinstitutter m.v. Foreningen kan således ikke anvende gennemsnitsmetoden for andre fordringer omfattet af KGL § 26, stk. 5. For fordringer registreret i en værdipapircentral inden for samme fondskode og øvrige fordringer udstedt på samme vilkår af samme udsteder kan fordring-for-fordring/FIFO-princippet således ikke fravælges. Vælger foreningen at opgøre gevinst og tab på valutakonti efter gennemsnitsmetoden, kan foreningen ikke senere vælge at opgøre gevinst og tab efter KGL § 26, stk. 5 (FIFO). Det er ikke en betingelse, at foreningen vælger gennemsnitsmetoden for indkomståret 2010. Valget kan træffes på et senere tidspunkt. 

Opgørelse af indtægter der udloddes i indkomståret 2010

I beregningen af minimumsudlodningen skal følgende indtægter indgå (se LL § 16 C, stk. 3):

  1. Indtjente renter og løbende ydelser, begge fordelt over den periode, som indtægten vedrører, samt vederlag for udlån af værdipapirer.
  2. Indtjente udbytter efter LL § 16 A fratrukket indeholdt udbytteskat og tillagt tilbagebetalt udbytteskat og afståelsessummer efter LL § 16 B samt låntagers betaling til långiver af dennes manglende udbytte ved aktieudlån, i det omfang de nævnte indtægter ikke er omfattet af nr. 9.
  3. Gevinst på fordringer i fremmed valuta som omhandlet i KGL § 16.
  4. Gevinst på fordringer, der ikke udstedes med en pålydende rente, der opfylder mindsterentekravet efter KGL § 38, jf. KGL § 14, og gevinst på gæld omfattet af KGL § 6.
  5. Gevinst på finansielle kontrakter som omtalt i KGL §§ 29-33 fratrukket tab på finansielle kontrakter efter reglerne i KGL § 31, stk. 2-4, og § 32, stk. 2 og 3.
  6. Gevinst fratrukket tab ved afståelse af aktier mv. Gevinst og tab opgøres under anvendelse af ABL § 9, stk. 4, § 25, § 26, stk. 2-4 og 6 og § 43, stk. 3. (Formulering af dette punkt, gælder fra og med indkomståret 2010.)
  7. Gevinst på aktier opgjort efter ABL § 19 samt udbytter og afståelsessummer efter LL § 16 B vedrørende samme aktier.
  8. Gevinst efter ABL § 22, stk. 1, ved afståelse af beviser for indskud i investeringsforeninger.
  9. Indtjente udbytter efter LL § 16 A fratrukket indeholdt udbytteskat og tillagt tilbagebetalt udbytteskat og afståelsessummer efter LL § 16 B samt låntagers betaling til långiver af dennes manglende udbytte ved aktieudlån, i det omfang de nævnte indtægter for skattepligtige personer ville være omfattet af PSL § 4 a, stk. 1, nr. 1 eller 2, uden at være omfattet af PSL § 4 a, stk. 2.
  10. Gevinst på fordringer, der udstedes med en pålydende rente, der opfylder mindsterentekravet efter KGL § 38, jf. KGL § 14, fratrukket tab på sådanne fordringer. Dog kan tab alene fratrækkes, i det omfang tabene ikke overstiger gevinsterne.

Fra og med indkomståret 2010 skal også gevinst ved salg af aktier ejet i 3 år eller mere udloddes. Se nr. 6 ovenfor. Det var ikke et krav tidligere.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse
samt evt tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2007.121.SR

I et bindende svar blev Skatterådet bedt om at tage stilling til, hvorvidt en række udenlandske investeringsforeninger ved opgørelsen af minimumsudlodningen efter LL § 16 C, stk. 2 og 3 kunne fordele kurtage, opgjort efter en nærmere beskrevet metode, forholdsmæssigt mellem aktier ejet i henholdsvis over og under 3 år. (Fra og med 2010 skelnes der ikke mere mellem aktier ejet i 3 år eller mere.) Endvidere blev Skatterådet anmodet om at bekræfte, at investeringsforeningerne ved opgørelsen af minimumsudlodningen ved konvertering af de regnskabsmæssige tal fra udenlandsk valuta til danske kroner kunne anvende principperne i skattekontrollovens § 3 A. Skatterådet fandt, at investeringsforeningerne ved opgørelsen af minimumsudlodningen ville kunne fordele kurtage forholdsmæssigt mellem aktier ejet i henholdsvis over og under 3 år. Til spørgsmålet om konvertering af de regnskabsmæssige tal fra udenlandske til danske kroner bemærkede Skatterådet, at foreningerne ikke havde pligt til at foretage denne konvertering, da de pågældende foreninger ikke var skattepligtige til Danmark. Fra og med indkomståret 2010 skal gevinst på aktier ejet i 3 år eller mere også udloddes.

En udenlandsk investeringsforening, som blev registreret som udloddende i Danmark, havde ikke pligt til at foretage konvertering til danske kroner.