Indhold

Dette afsnit handler om beskatningen af folkepension og førtidspension.

Afsnittet indeholder:

• Generelt om sociale pensioner
• Folkepension
• Ældrecheck
• Førtidspension
• Plejehjem og beskyttede boliger
• Delpension
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Generelt om ydelser efter de sociale pensionslove

Reglerne om social pension fremgår af lov om social pension. Ydelserne falder i to hovedgrupper: folkepension og førtidspension.

Beskatningstidspunktet

Sociale pensioner beskattes i udbetalingsåret, selv om pensionen tilkendes med tilbagevirkende kraft for tidligere år. Se kildeskattebekendtgørelsen § 20.

Se også

Se også

• Ligningsvejledningen almindelig del, afsnit A.A.2.1 om beskatningstidspunktet.
• TOLDSKAT Nyt 1993.14.656 (TfS 1993, 390 TSS), hvor Skatteministeriet beskriver den skattemæssige behandling ved omkonteringer i forbindelse med pensionsansøgninger.

Folkepension

Personer, der er fyldt 65 år, kan få folkepension. Folkepensionsalderen er dog 67 år for personer, der er født før d. 1. juli 1939.

Folketinget vedtog i december 2006, at folkepensionsalderen gradvis skal forhøjes fra 65 år til 67 år, og at folkepensionsalderen fremover skal reguleres ved stigninger i levetiden ud over 81,4 år for en 60-årig. Se lov nr. 1587 af 20. december 2006 om ændring af lov om social pension (på grund af gradvis forhøjelse af folkepensionsalderen til 67 år mv.).

Folkepensionen består af et grundbeløb og et pensionstillæg. Indtægten udgør den personlige indkomst med tillæg af positiv kapitalindkomst. Se lov om social pension, lovbekendtgørelse nr. 1005 af 19. august 2010. Herudover kan der ydes personligt tillæg, herunder varmetillæg samt helbredstillæg.

Bistands- og plejetillæg, der er tilkendt en førtidspensionist før det 67. år, må også udbetales efter det 67. år.

De ydelser, der er omtalt ovenfor, er som hovedregel skattepligtige.  Det er dog fx muligt for personer født i 1946-1952, som arbejder, at få skattenedslag under nærmere vilkår. Ordningen er midlertidig. ►Se lov nr. 473 af 17. juni 2008.◄

Amerikansk social security sidestilles med folkepension og er derfor regnet med i den skattepligtige indkomst hos den af ægtefællerne, der modtager den nævnte ydelse. Se skd. 24.63. 1973.

Ældrecheck

Ældrechecken er en supplerende årlig udbetaling til de økonomisk dårligst stillede folkepensionister. De nærmere betingelser for at få ældrechecken fremgår af lov om social pension.

Ældrechecken er skattepligtig indkomst.

Førtidspension

Førtidspension kan udbetales til personer i alderen 18 til 65/67 år. Se lov om social pension. Pension tilkendt før den 1. februar 1999 udbetales månedsvis forud. Pension tilkendt efter denne dato udbetales månedsvis bagud.

Fra 1. januar 2003 er der i forbindelse med førtidspensionsreformen indført nye regler om førtidspension. Førtidspension tilkendt efter de nye regler ydes med et samlet beløb, der er fuldt skattepligtigt.

Personer, der har fået tilkendt førtidspension, invaliditetsydelse eller bistands- og plejetillæg inden 1. januar 2003 er omfattet af de regler, der gjaldt før d. 1. januar 2003. Se herom i afsnit A.B.5.2 i Ligningsvejledningen, Almindelig del, 1992.

Der gælder følgende regler for beskatningen af førtidspension, der er omfattet af de regler, der gjaldt før d. 1. januar 2003:

Skattepligtige ydelser:

• Førtidspensionens grundbeløb
• Pensionstillæg
• Erhvervsudygtighedsbeløb.

Skattefri ydelser:

• Invaliditetsbeløb
• Bistands- og plejetillæg
• Personlige tillæg
• Invaliditetsydelse
• Førtidsbeløb mv.

Se LL § 7, nr. 8.

Særligt om ægtefællers beskatning

Hver ægtefælle beskattes af sin egen pension med tilhørende skattepligtige tillæg, fordi beskatningen følger udbetalingen. Det gælder foruden grundbeløbet også

• pensionstillæg
• alderstillæg
• ventetillæg
• beløb for erhvervsudygtighed.

Ægteskabstillæg tilkommer pensionisten og beskattes hos denne som en del af den samlede pension.

Plejehjem og beskyttede boliger

Beboere på plejehjem får som andre udbetalt pension, og de skal herefter betale for de ydelser, som de modtager som led i plejehjemsopholdet. Betaling af husleje, el og varme sker efter bestemmelserne i bekendtgørelse nr. 1331 af 15. december 2009 §§ 16 ff.

Plejehjemsbeboerne er skattepligtige af den fulde sociale pension efter reglerne omtalt ovenfor. Se TOLDSKAT Nyt 1993.2.78 (TfS 1993, 10 LSR).

Der er ikke fradrag for betaling for obligatoriske og ikke-obligatoriske ydelser.

Samlivsophør

Hvis den ene ægtefælle flytter på plejehjem, mens den anden bliver boende i sit hjem, betragtes samlivet i skattemæssig henseende som ophørt. Samlivet regnes som ophørt med virkning fra udgangen af det år, hvor den ene ægtefælle flytter på plejehjem.

Pensionen beregnes normalt således, at begge ægtefæller får pension som enlig med virkning fra måneden efter samlivet er ophørt.

Har ægtefællen, der flytter på plejehjem, forsørgelsespligt over for den hjemmeboende ægtefælle eller hjemmeboende børn, fastsættes en betaling for opholdet først efter, at der er afsat et beløb, så ægtefællen kan opfylde forsørgelsespligten. På denne måde bliver ægtefællens og børnenes levevilkår ikke forringet på grund af optagelsen på plejehjem. Se § 23 i Socialministeriets bekendtgørelse nr. 1385 af 12. december 2006 om plejehjem og beskyttede boliger.

Den ægtefælle, der flytter på plejehjem, bliver beskattet af sine samlede indtægter, herunder formueafkast. Hvis det betalte forsørgelsesbeløb er fastsat af en offentlig myndighed (plejehjemsadministrationen), kan det fradrages som et godkendt underholdsbidrag mellem faktisk adskilte ægtefæller. Se afsnit C.A.4.1.4. Modtageren er skattepligtig af "bidraget".

Delpension

Delpensionen er skattepligtig.

Delpension kan udbetales til personer i alderen 60-67 år, der nedsætter deres arbejdstid. Se lov om delpension (lovbekendtgørelse nr. 1096 af 16. november 2005). For personer, der kan overgå til folkepension som 65-årige, kan delpension udbetales i alderen 60 - 65 år.

Ved lov nr. 1541 af 20. december 2006 er der sket en udmøntning af velfærdsreformen hvor delpensionen gradvist bliver udfaset. Personer, der ved udgangen af 2006 er fyldt 48 år, har fortsat mulighed for delpension efter gældende regler. Personer, der ikke er fyldt 48 år på det tidspunkt, må ikke få delpension. Det indebærer, at tilgangen til delpension stopper den 1. januar 2019, og delpensionsordningen er endeligt udfaset ved udgangen af 2023. Se delpensionslovens § 1, stk. 1.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
TfS 1993, 10 LSR	Indtil juni 1989 blev folkepensionen til beboerne på et plejehjem udbetalt til kommunen. Beboerne fik udbetalt et lommepengebeløb, og de blev udelukkende beskattet af dette beløb. Pr. 1. juni 1989 blev ordningen efter bistandslovens § 85 a ændret. De fik herefter deres folkepension udbetalt med fradrag af obligatoriske ydelser til husleje, el og varme og med fradrag af ikke-obligatoriske ydelser, som man valgte at få fra plejehjemmet. En beboer på plejehjemmet var efter ændringen i 1989 indkomstskattepligtig af hele folkepensionsbeløbet. Der var ikke hjemmel til at undlade beskatning af beløb, der blev tilbageholdt som betaling for opholdet. Skattepligt for hele folkepensionen.