Indhold

Dette afsnit handler om subsidiært udlæg hos ægtefælle og børn.

Afsnittet indeholder:

• Generelt om subsidiært udlæg hos ægtefælle og børn
• Subsidiært udlæg hos ægtefællen
• Subsidiært udlæg hos børn
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Generelt om subsidiært udlæg hos ægtefælle og børn

Hvis det forgæves er forsøgt at foretage udlæg for personskattebeløb hos den skattepligtige selv, kan der foretages udlæg i ejendele, der tilhører den, der er samlevende med denne ægtefælle, eller om nødvendigt i ejendele, der tilhører børn, og som er medregnet ved den skattepligtiges skatteansættelse. Dette gælder dog ikke ved udlæg hos en indeholdelsespligtig for skattebeløb, som denne har været pligtig at indeholde. Se INDOG § 12, stk. 1.

Et subsidiært udlæg, der er foretaget, mens ægtefællerne var samlevende, bortfalder ikke i forbindelse med en efterfølgende

• samlivsophævelse
• separation
• skilsmisse eller
• den skattepligtiges død.

Udlægget bortfalder heller ikke, hvis skyldneren kommer under insolvensbehandling efter konkurslovens regler. Se fx UfR 1996.1267.ØLD.

De almindelige processuelle regler for udlægsforretninger skal også iagttages ved anvendelse af INDOG § 12, stk. 1. Se TfS 1997.589.ØLK hvor en pantefogeds udlæg i ægtefællens faste ejendom blev ophævet, allerede fordi ægtefællen ikke behørigt var blevet indkaldt til den fogedforretning, hvor udlægget blev foretaget.

Muligheden for at foretage subsidiært udlæg efter INDOG § 12, stk. 1, forældes ikke på noget tidligere tidspunkt end skattekravet mod skyldnerægtefællen. Se TfS 1990.72.VLK.

Muligheden for at foretage subsidiært udlæg er ikke begrænset af, at de ejendele, der gøres til genstand for udlægget, tilhører ægtefællen som særeje. Se UfR 1982.350.H.

Subsidiært udlæg hos ægtefællen

Der er tre betingelser, der alle skal være opfyldte, for at der kan foretages subsidiært udlæg hos en ægtefælle:

a)      Der skal være foretaget forgæves udlæg hos skyldneren selv
b)      Samlivet skal bestå på tidspunktet for det subsidiære udlæg
c)      Restancerne skal vedrøre indkomstår, hvori samlivet har bestået.

a)     Der skal være foretaget forgæves udlæg hos skyldneren selv

Det er en betingelse for at foretage subsidiært udlæg, at der er foretaget forgæves udlæg hos skyldnerægtefællen. Man antager, at formuleringen i INDOG § 12, stk. 1, om, at udlæg forgæves skal være forsøgt, skal forstås sådan, at der enten skal foretages en egentlig udlægsforretning, der slutter som forgæves, eller der skal afgives en insolvenserklæring af skyldner.

Hvis skyldneren har indgået en afdragsordning, som overholdes, skal subsidiært udlæg i aktiver, der tilhører ægtefællen, normalt ikke bruges. Hvis ægtefællen kommer til aktiver i et omfang, som markant forbedrer skyldnerægtefællens betalingsevne, må afdragsordningen om fornødent opsiges og genforhandles i lyset af den nye betalingsevnesituation.

Hvis skyldnerens bo tages under konkursbehandling, eller der er indledt gældssanering for skyldneren, sidestilles dette med forgæves udlæg.

Hvis skyldneren ikke ejer tilstrækkelige midler til dækning af hele restancen, og en udlægsforretning derfor er afsluttet som delvis forgæves, kan der, når det udlagtes værdi er fastslået, ske udlæg hos ægtefællen for restbeløbet.

b)     Samlivet skal bestå på tidspunktet for det subsidiære udlæg

Ægtefællerne skal være samlevende på tidspunktet for det subsidiære udlæg. "Samlevende" skal forstås som faktisk samlevende. Se TfS 1997.833.ØLK.RIM skal godtgøre, at samlivet bestod på udlægstidspunktet. Se UfR 1980.725 H og SKM2009.316.VLR.

c)      Restancerne skal vedrøre indkomstår, hvori samlivet har bestået

Der kan foretages subsidiært udlæg i en ægtefælles aktiver for skyldnerægtefællens personskatterestancer, som er pålignet for hele det indkomstår, hvori ægteskabet er indgået. Se UfR 1982.350.H. Derimod kan der ikke ske subsidiært udlæg for skatter, som er pålignet for tidligere indkomstår end det indkomstår, hvori ægteskabet er indgået. 

Subsidiært udlæg kan også foretages på trods af en mellemkommende separation i tidsrummet mellem indkomståret, til hvilket personskatterestancerne relaterer sig, og hvor ægteparret var samlevende, og udlægstidspunktet, hvor ægteparret på ny samlever. Derimod bortfalder den subsidiære hæftelse ved skilsmisse, selv om der senere indgås ægteskab på ny mellem parterne. Se TfS 1996.592.VLK.

Subsidiært udlæg hos børn

Bestemmelsen i INDOG § 12 om udlæg i ejendele, der tilhører børn, er betinget af, at barnets formue eller afkast heraf medregnes ved skyldnerens skatteansættelse efter reglerne i KSL § 5, stk. 2.

Bestemmelsen har kun betydning i meget begrænset omfang.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
UfR 1982.350.H	Skattemyndighederne havde foretaget udlæg hos hustruen for mandens restskat for hele indkomståret 1976. Ægtefællerne var blevet gift den 4. juni 1976. De udlagte ejendele tilhørte hustruen som særeje. Højesterets flertal fastslog, at bestemmelsen i KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) efter sin ordlyd ikke gav grundlag forat afskære eller begrænse muligheden for at foretage subsidiært udlæg hos den skattepligtiges ægtefælle for skatter pålignet den skattepligtige for hele det år, i hvilket ægteskabet blev indgået. Højesteret opretholdt derfor skattemyndighedernes udlæg i sin helhed.
UfR 1980.725.H	Et udlæg, der var foretaget efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) hos en hustru for mandens skattegæld blev ophævet, da det ikke blev fundet godtgjort, at samlivet mellem ægtefællerne - uanset at manden en uge før udlægget havde meldt flytning til Bahama-øerne - dog bestod på tidspunktet for udlægget. Hustruen havde senere meldt flytning til Bahama-øerne sammen med ægteparrets søn, og stævning var nu forkyndt for hende i Florida.
Landsretsdomme
SKM2009.316.VLR	Der var tale om en sag, hvor skattemyndighederne havde foretaget udlæg i hustruens ejendele for mandens skatterestancer. Retten fandt på trods af hustruens forklaring om, at samlivet var ophævet, at ægtefællerne var samlevende på tidspunktet for udlæggets foretagelse, da ægtefællerne havde samme folkeregisteradresse på tidspunktet for udlæggets foretagelse, ligesom ingen af ægtefællerne efterfølgende havde meldt flytning til folkeregistret. Bl.a. på denne baggrund blev udlægget stadfæstet.
TfS 1997.833.ØLK	Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt betingelserne for at foretage udlæg efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) i hustruens udbetalte overskydende skat for mandens skattegæld var opfyldt. Ægtefællerne var samboende i England, og skattepligten til Danmark var ophørt. Hustruen gjorde gældende, at der ikke var hjemmel til at foretage subsidiært udlæg, da ægtefællerne ikke var skattepligtige i Danmark og derfor ikke var samlevende i skattemæssig forstand. Fogedretten udtalte, at begrebet samlevende i KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12,stk. 1) må forstås som faktisk samlevende, uanset om det foregår i Danmark eller i udlandet. Da ægtefællerne boede sammen i England, var betingelserne for at foretage udlæg efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) til stede på udlægstidspunktet. Fogedretten opretholdt derfor det foretagne udlæg. Landsretten stadfæstede fogedrettens kendelse med en bemærkning om, at udlæg forgæves var søgt foretaget hos manden.
TfS 1997.589.ØLK	Den kommunale pantefoged havde foretaget udlæg i hustruens ejendom for mandens skattegæld. Hustruen var ikke blevet behørigt indkaldt til fogedforretningen, hvor udlægget blev foretaget. Udlægget blev ophævet af denne grund.
UfR 1996.1267.ØLD	En kommune foretog i 1986 udlæg efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1), i hustruens ejendom for restskatter, som påhvilede hendes mand. Den 9. juni 1987 blev der indledt gældssanering for manden. Den af manden før den 9. juni 1987 stiftede gæld bortfaldt herefter. Hustruen påstod herefter, at det pågældende udlæg i hendes ejendom skulle ophæves. Hustruen fik ikke medhold i sin påstand. Landsretten henviste til KL § 199, stk. 2.
TfS 1996.592.VLK	Den subsidiære hæftelse mellem ægtefæller for skattekrav efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) var bortfaldet ved parternes separation, hvor deres samliv samtidigt ophørte, og den efterfølgende skilsmisse. Senere indgik parterne på ny ægteskab med hinanden, men den subsidiære udlægsadgang over for den skattepligtiges ægtefælle kunne kun gøres gældende for krav, som vedrørte det indkomstår, hvori det nye ægteskab var indgået, samt senere år. Et udlæg foretaget af skattemyndighederne efter KSL § 72 stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1) i tiden efter indgåelsen af det nye ægteskab for skyldnerægtefællens restskat for indkomstårene før separationen og skilsmissen blev derfor ophævet.
TfS 1990.72.VLK	En ægtefælle påstod et udlæg for restskatter ophævet under henvisning til, at skattekravet var forældet over for hende som subsidiært hæftende efter KSL § 72, stk. 2 (nu INDOG § 12, stk. 1). Retten fandt dog ikke, at der var grundlag for at antage, at muligheden for at foretage subsidiært udlæg forældes på noget tidligere tidspunktend skattekravet mod den anden ægtefælle.