Indhold

Dette afsnit beskriver, hvad der sker med skatten, når beskatningsgrundlaget bliver negativt.

Afsnittet indeholder:

  • Skattepligtige omfattet af reglen
  • Regel
  • Fremførsel af negativ skat
  • Udbetaling ved ophør
  • Overførsel til anden pensionsordning
  • Opgørelse af negativ skat til udbetaling for danske pensionsinstitutter
  • Særlige regler ved overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2.

Skattepligtige omfattet af reglen

Pensionsberettigede efter PAL § 1, stk. 1 samt pensionsinstitutter omfattet af PAL § 1, stk. 2 er omfattet af PAL § 17, stk. 1. Danske skattepligtige pensionsinstitutter efter PAL § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10 er endvidere omfattet af PAL § 17, stk. 2. Se afsnit C.G.1.1 om skattepligtige personer med flere og ordninger og afsnit C.G.1.2 om skattepligtige pensionsinstitutter.

Regel

Hvis den skattepligtige del af beskatningsgrundlaget er negativt, skal der beregnes en negativ PAL-skat med 15 pct. svarende til satsen i PAL § 2. Fra og med indkomståret 2012 er satsen i PAL § 2 hævet til 15,3 pct. Den negative PAL-skat kan fradrages i PAL-skat for efterfølgende indkomstår. Fradrag skal ske i det først mulige indkomstår. Se PAL § 17, stk. 1

Danske skattepligtige pensionsinstitutter har mulighed for at få negativ PAL-skat udbetalt. Det er en betingelse, at den negative PAL-skat ikke er fradraget i de første fem indkomstår efter indkomståret, hvor den negative PAL-skat er beregnet. Se PAL § 17, stk. 2.

Beregningsmetoden for udbetaling af den negative PAL-skat efter fem år følger af PAL § 17, stk. 3-5.

Fremførsel af negativ PAL-skat

Et negativt beskatningsgrundlag omregnes til en negativ PAL-skat med 15 pct. eller 15,3 pct. Den negative PAL-skat kan uden tidsbegrænsning fremføres til modregning i efterfølgende års skatter. Det er den negative PAL-skat, som kan fremføres og ikke det negative beskatningsgrundlag. Se bemærkningerne til § 20 i L 10 af 28. november 2007.

Er der negativ PAL-skat for flere år, udlignes den ældre PAL-skat forud for nyere. 

Udbetaling ved ophør

Ved ophør af pensionsordning omfattet af PAL § 1, stk. 1 og ophør af skattepligt for skattepligtige omfattet af PAL § 1, stk. 2 bliver negativ skat, der ikke kan udnyttes til fradrag i skat i efterfølgende indkomstår udbetalt til henholdsvis ordningen eller det skattepligtige pensionsinstitut. Se PAL § 25, stk. 1. Se også afsnit C.G.4.1.5 om udbetaling af negativ PAL-skat ved ophør.

Overførsel til anden pensionsordning

En overførsel af pensionsordningen efter PBL § 41 anses ikke som ophør af ordningen, hvis overførslen sker mellem to pengeinstitutter, to pensionsinstitutter, mellem et penge- og pensionsinstitut eller indenfor samme penge- eller pensionsinstitut. Se PAL § 25, stk. 2.

Det betyder, at opspareren har mulighed for at fremføre den negative skat til modregning i den nye ordning eller den bestående ordning, hvortil ordningen er overført.

 

 

Bemærk

Der kan ikke ske modregning af negativ PAL-skat mellem to skattesubjekter.

Negativ PAL-skat opgjort efter PAL §§ 4-4a, kan udelukkende fradrages i PAL-skat opgjort efter PAL §§ 4-4a vedrørende den samme pensionsopsparer i et efterfølgende indkomstår  og ikke i PAL-skat opgjort efter PAL §§ 7 eller 8. Det samme gælder for negativ PAL-skat opgjort efter PAL §§ 7 og 8.  Der henvises til bemærkningerne til § 17, stk. 1 i L 10 af 28. november 2007.

Opgørelse af negativ PAL-skat til udbetaling for danske pensionsinstitutter

Negativ PAL-skat, der ikke er fradraget i de førstkommende fem indkomstår efter indkomståret, hvor den negative PAL-skat er beregnet, kan udbetales. Se PAL § 17, stk. 2.

Eksempel

Opgørelsen af negativ PAL-skat til udbetaling kan illustreres med følgende forenklede eksempel:

Indkomstår

Skat opgjort efter § 7

2010

- 15 mio. kr.

2011

- 5 mio. kr.

2012

+ 5 mio. kr.

2013

+ 4 mio. kr.

2014

- 3 mio. kr.

2015

+ 2 mio. kr.

I saldoen for negativ PAL-skat til fremførsel til indkomståret 2016, er der en resterende negativ PAL-skat vedrørende indkomståret 2010 på 4 mio. kr. (15 mio. kr. minus 11 mio. kr.). Det skyldes, at der ud af en negativ PAL-skat på 15 mio. kr. vedrørende indkomståret 2010 kun har været muligt for pensionsinstituttet at udnytte de 11 mio. kr. (for årene 2012, 2013 og 2015) i de førstkommende 5 indkomstår. Efter bestemmelsen kan pensionsinstituttet i 2016 få udbetalt negativ skat med 4 mio. kr. vedrørende indkomståret 2010, under forudsætning af, at betingelsen i PAL § 17, stk. 3 er opfyldt. Den negative PAL-skat på 4 mio. kr., der udbetales i 2016, vedrørende indkomståret 2010 kan efter udbetalingen ikke fremføres til modregning i PAL-skat for efterfølgende indkomstår.

Den negative PAL-skat, der kan udbetales, gøres op efter reglerne i PAL § 17, stk. 3-5.

Udbetaling til skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7 og 8 (PAL § 17, stk. 3)

Skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7 og 8, kan få udbetalt negativ PAL-skat efter PAL § 17, stk. 2. Se afsnit C.G.1.2 om skattepligtige pensionsinstitutter.

Det er dog en betingelse, at beløbet sammenlagt med tidligere udbetalte beløb udbetalt efter PAL § 17, stk. 2 ikke overstiger summen af følgende beløb:

  • Skatten efter PAL § 7, der samlet er betalt i de forudgående indkomstår, og
  • 15 pct. af en positiv forskel mellem

a)  egenkapitalen med tillæg af summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort den 31. december 2009, der stammer fra overskud på renteelementerne, og som beskattes ved tilskrivning til depotet efter PAL §§ 4 eller 4 a, nedsat med den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. og nedsat med den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til opsparing før 1982, jævnfør § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv., og

b)  egenkapitalen med tillæg af summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort ved udgangen af indkomståret, der stammer fra overskud på renteelementerne, og som beskattes ved tilskrivning til depotet efter PAL §§ 4 eller 4 a, nedsat med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v., og nedsat med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til opsparing før 1982, jævnfør § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v.

Udbetaling til skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, nr. 10 (PAL § 17, stk. 4)

Skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, nr. 10, kan få udbetalt negativ PAL-skat efter PAL § 17, stk. 2.

Beløbet kan højst udgøre summen af

  • skatten efter PAL § 8, der samlet er betalt i de forudgående indkomstår, og
  • 15 pct. af en positiv forskel mellem
  1. summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort den 31. december 2009, der stammer fra overskud på renteelementerne, og som beskattes ved tilskrivning til depotet efter PAL §§ 4 eller 4 a, nedsat med den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v., og nedsat med den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til opsparing før 1982, jævnfør § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv., og
  2. summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort ved udgangen af indkomståret, der stammer fra overskud på renteelementerne, og som beskattes ved tilskrivning til depotet efter PAL §§ 4 eller 4 a, nedsat med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv., og nedsat med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til opsparing før 1982, jævnfør § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler mv.

Baggrund

Bestemmelsen tager sigte på, at pensionsinstitutter, der er i drift når reglerne træder i kraft, bliver sikret udbetaling af negativ PAL-skat i forbindelse med en aktuel eller fremtidig afviklingssituation, hvor egenkapital og ufordelte midler samlet set nedbringes for i sidste ende at tilgå pensionsopsparerne eller de forsikrede.

Er der tidligere udbetalt negativ PAL-skat (PAL § 17, stk. 5)

Når pensionsinstituttet skal opgøre, hvilke beløb, der samlet er betalt i tidligere indkomstår, medregnes negativ skat, der tidligere er udbetalt efter PAL § 17, stk. 2-4. Negativ skat som svarer til det udbetalte beløb efter PAL § 17, stk. 2-4, kan ikke fremføres efter reglerne i PAL § 17, stk. 1.

 

x

Særlige regler ved overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2

x 

Regel

x

Ved overførsel, herunder konvertering, efter PBL § 41 A, stk. 2, reduceres den negative pensionsafkastskat efter PAL § 17, stk. 1, på tidspunktet for konvertering m.v. forholdsmæssigt. Den forholdsmæssige nedsættelse beregnes som forholdet mellem afgiften af det overførte beløb og det overførte beløb. Det indebærer, at pensionsinstitutterne m.v. på tidspunktet for overførsel m.v. til aldersopsparing m.v. skal foretage en endelig beregning af pensionsafkastskatten, og såfremt der er en negativ pensionsafkastskat på kapitalpensionen, skal denne negative skat reduceres forholdsmæssigt. Den negative skat kan hidrøre fra tidligere indkomstår eller fra det aktuelle indkomstår, fordi der har været negativt beskatningsgrundlag i det aktuelle indkomstår frem til tidspunktet for overførsel, herunder konvertering. Beskatningsgrundlag i det indkomstår, hvor overførslen, herunder konverteringen finder sted, der har forøget eller formindsket den negative skat på tidspunktet for konvertering eller overførsel, medregnes herefter ikke ved opgørelsen af indkomstårets samlede beskatningsgrundlag. Se PAL § 17, stk. 1, som ændret og indsat ved lov nr. 1354 af 21. december 2012, § 15, nr. 5.   

 

x

Baggrund

Der er tale om en PAL-beregning, der udelukkende og alene skal bruges ved opgørelsen af den negative pensionsafkastskat, der efter tidspunktet for overførsel til aldersopsparing m.v., kan fremføres efter PAL § 17, stk. 1.

Det er ikke givet, at der overhovedet er en negativ skat på tidspunktet for overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2, og bestemmelsen vil i alle disse tilfælde ikke finde anvendelse og ikke have nogen praktisk betydning.

Bestemmelsen ændrer ikke på, at PAL § 23, stk. 4, fortsat finder anvendelse. Det indebærer, at der fortsat skal beregnes pensionsafkastskat ved udgangen af indkomståret vedrørende hele indkomstårets beskatningsgrundlag, og at en eventuel skat først skal tilbageholdes, indbetales og indberettes på dette tidspunkt. Dog skal beskatningsgrundlaget i det indkomstår, hvor overførslen, herunder konverteringen, finder sted, der har reduceret eller forøget den negative skat ved ovennævnte beregning, ikke videreføres efter reglerne i PAL § 23, stk. 4, ved opgørelsen af indkomstårets samlede beskatningsgrundlag. Der gøres endeligt op med et beskatningsgrundlag i det aktuelle indkomstår, der har påvirket opgørelsen af den negative skat, der efter forslaget skal reduceres forholdsmæssigt. Herved sikres det, at det samme beskatningsgrundlag ikke beskattes to gange, hvilket ville medføre dobbeltbeskatning eller dobbelt fradrag.

At PAL § 23, stk. 4, finder fortsat anvendelse, indebærer også, at der ikke på tidspunktet for overførsel, skal ske opgørelse af eventuel negativ skat m.v. til udbetaling, jf. PAL § 25.

Det bemærkes, at der ved overførsel, herunder konvertering, til en aldersopsparing m.v. kan indgå beløb, der afgiftsbelægges med en lavere afgiftssats end 40 pct., dog 37,3 pct. i 2013. Dette er tilfældet, når en del af opsparingen er foretaget før 1980. I disse tilfælde vil den sammensatte afgiftssats blive lavere end 40 pct. eller 37,3 pct. i 2013. Den forholdsmæssige nedsættelse af den negative pensionsafkastskat sker med den sammensatte afgiftssats.

 

Eksempler

 

Eksempel 1

Overførsel sker den 1. juli 2013, og der er i første halvdel af indkomståret 2013 optjent et negativt formueafkast på 6.536 kr., der resulterer i en negativ pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet på 1.000 kr. Overført beløb den 1. juli 2013 = 100.000 kr. Afgift (37,3 pct.) af overført beløb = 37.300 kr. Forholdet mellem betalt afgift og overført beløb er = (37.300/100.000) *100 = 37,3 pct. Den negative pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet skal reduceres med 37,3 pct., hvorefter den negative pensionsafkastskat efter overførsel, herunder konvertering, til aldersopsparing m.v. udgør 627 kr. Den negative pensionsafkastskat på 627 kr. kan udnyttes og modregnes i indkomstårets (den del af indkomståret, der ligger efter tidspunktet for overførsel) eller kommende indkomstårs positive pensionsafkastskat på aldersopsparingen m.v. Det negative beskatningsgrundlag i indkomståret 2013 på 6.536 kr. frem til den 1. juli 2013 videreføres ikke efter forslaget, og det indgår derfor ikke i indkomstårets samlede beskatningsgrundlag. Det er omdannet til en negativ skat på 627 kr.

Eksempel 2

Som i eksempel 1 er der i første halvdel af indkomståret 2013 optjent et negativt formueafkast på 6.536 kr., der resulterer i en negativ pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet på 1.000 kr. Der er til kapitalpensionen endvidere uudnyttet negativ pensionsafkastskat vedrørende indkomstårene 2011 og 2012 på i alt 1.000 kr., fordelt med 500 kr. i 2012 og 500 kr. i 2011. Den samlede saldo for uudnyttet negativ pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet er 2.000 kr. Overført beløb den 1. juli 2013 = 100.000 kr. Afgift (37,3 pct.) af overført beløb = 37.300 kr. Forholdet mellem betalt afgift og overført beløb er = (37.300/100.000) *100 = 37,3 pct. Den negative pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet skal reduceres med 37,3 pct., hvorefter den negative pensionsafkastskat efter konverteringen til aldersopsparing m.v. udgør 1.254 kr. Den negative pensionsafkastskat på 1.254 kr. kan udnyttes og modregnes i den resterende del af indkomstårets (den del af indkomståret, der ligger efter tidspunktet for overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2) eventuelle positive pensionsafkastskat eller i kommende indkomstårs positive pensionsafkastskat på aldersopsparingen m.v. Nedsættelsen af saldoen for negativ pensionsafkastskat med i alt 746 kr. skal fordeles forholdsmæssigt på alle de indkomstår, der har negativ pensionsafkastskat på tidspunktet for overførsel, herunder konvertering. Saldoen for negativ pensionsafkastskat på i alt 1.254 kr. på aldersopsparingen m.v. fordeler sig derfor med 313,50 kr. i 2011, 313,50 kr. i 2012 og 627 kr. i 2013. Der er med forslaget gjort endeligt op med det negative beskatningsgrundlag i indkomståret 2013, frem til den 1.7.2013. Dette negative beskatningsgrundlag videreføres ikke, og det indgår derfor ikke i opgørelsen af indkomstårets samlede beskatningsgrundlag. Det er omdannet til en negativ skat.

Eksempel 3

Overførsel sker den 1. juli 2013, og der er i første halvdel af indkomståret 2013 optjent et positivt formueafkast 6.536 kr., der resulterer i en positiv skyldig pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet på 1.000 kr. Der er vedrørende indkomståret 2012 en negativ pensionsafkastskat på 2.000 kr. Der er derfor på konverteringstidspunktet netto en negativ pensionsafkastskat på 1.000 kr. Overført beløb den 1. juli 2013 = 100.000 kr. Afgift (37,3 pct.) af overført beløb = 37.300 kr. Forholdet mellem betalt afgift og overført beløb er = (37.300/100.000) *100 = 37,3 pct. Den beregnede negative pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet (1.000 kr.) skal reduceres med 37,3 pct., hvorefter den negative pensionsafkastskat efter konverteringen til aldersopsparing m.v. reduceres med 373 kr. til 627 kr. Efter overførsel, herunder konvertering, til aldersopsparing m.v., er der derfor en negativ skat efter PAL § 17, stk. 1, på i alt 627 kr., som kan udnyttes og modregnes i senere positive pensionsafkastskatter på aldersopsparingen m.v. Det positive beskatningsgrundlag på 6.536 kr. frem til konverteringstidspunktet vedrørende 1. halvdel af 2013, videreføres dog ikke, og det indgår derfor ikke i beregningen af hele indkomstårets beskatningsgrundlag.

Eksempel 4

Overførsel sker den 1. juli 2013, og der er i første halvdel af indkomståret 2013 optjent et positivt formueafkast, der resulterer i en positiv skyldig pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet på 1.000 kr. Der er vedrørende indkomståret 2012 og tidligere år ingen uudnyttede negative pensionsafkastskatter. Bestemmelsen finder ikke anvendelse. Det positive formueafkast fra første halvdel af indkomståret 2013 videreføres og afregnes sammen med formueafkastet fra den resterende del af indkomståret 2013.

Eksempel 5

Overførsel sker den 1. juli 2013, og der er i første halvdel af indkomståret 2013 optjent et positivt formueafkast på 10.000 kr., der resulterer i en positiv pensionsafkastskat på konverteringstidspunktet på 1.530 kr. Der er fra indkomståret 2012 en negativ pensionsafkastskat på 1.000 kr., hvilket resulterer i, at der netto er en skyldig pensionsafkastskat på tidspunktet for overførsel, herunder konvertering, på 530 kr. Bestemmelsen finder ikke anvendelse. Det positive formueafkast fra første halvdel af indkomståret 2013 videreføres og afregnes sammen med formueafkastet fra den resterende del af indkomståret 2013.