Indhold
Dette afsnit beskriver særboets indkomstopgørelse for mellemperioden, når afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af ægtefællen efter
skattereglerne om uskiftet bo.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Ægtefællerne dør i samme indkomstår.
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter dødsboer, hvor skifte sker i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og hvor kun afdødes særbo skiftes, mens den længstlevende ægtefælle overtager
fællesboet efter skattereglerne om uskiftet bo.
Regel
Særboets indkomstforhold for mellemperioden er omfattet af de almindelige regler i DBSL kapitel 4 for dødsboer, der er fritaget for beskatning. Se DBSL § 67, stk. 3.
Det betyder:
- Som udgangspunkt er afdødes forskudsindkomstskatter for dødsåret, og som vedrører særboets indkomst, endelige. Se DBSL § 12.
- De sædvanlige frister for dødsboet og SKAT til at stille krav om afsluttende ansættelse for særboets mellemperiode gælder. Se § DBSL 13, stk. 2.
- Reglerne om obligatorisk afsluttende ansættelse gælder, men kun for særboets forhold. Se DBSL § 13, stk. 5.
- De særlige regler om opgørelse af den skattepligtige indkomst for mellemperioden gælder, men kun for særboets forhold. Se DBSL § 9.
Se også
Se afsnit
- C.E.4.3.2.1 om beløbsgrænse for, hvornår
særboet er skattefritaget
- C.E.3.2 om de almindelige regler for dødsboer, der er fritaget
for beskatning
- C.E.4.3.2.3 om
skatteberegning for mellemperioden
- C.E.12.4 om reglerne, hvis
særboet indeholder en virksomhed, der er beskattet efter virksomhedsskatteloven forud for dødsåret.
Bemærk
Særboets indkomstskattepligt omfatter kun indtægter og udgifter af den formue, der indgår i særboet. Indtægter og udgifter, der stammer fra fællesboets formue
indgår derfor ikke i dødsboet, men beskattes hos den længstlevende ægtefælle. Se DBSL § 68, stk. 1.
Afdødes øvrige indkomst, der ikke vedrører særboets formue, som fx løn, pension og lignende, skal beskattes hos den længstlevende ægtefælle. Se afsnit
C.E.4.3.3 om den skattemæssige behandling af
den længstlevende ægtefælle.
Ægtefællerne dør i samme indkomstår
Når ægtefællerne dør i samme indkomstår, og når der er sket skifte af førstafdødes særbo, mens sidstafdøde har overtaget fællesboet til
uskiftet bo, beskattes førstafdødes særbo også efter hovedreglen. Indkomsten i førstafdødes skiftede særbo, indgår derfor ikke i skatteansættelsen for
sidstafdøde. Se DBSL § 67, stk. 7.
Eksempel
Eksemplet viser, hvordan de afdødes indkomster skal fordeles mellem særboet og fællesboet, når
- begge ægtefæller dør i samme indkomstår
- særboet skiftes i forbindelse med førstafdødes død
- fællesboet udleveres til ægtefællen til uskiftet bo
- det uskiftede bo skiftes ved ægtefællens død.
Der er følgende forudsætning for eksemplet:
- Manden dør den 5. marts 2012.
- Hustruen dør 1. november 2012 og har ikke noget særbo - kun fællesboet,
der skiftes nu.
- Mandens særeje udgør:
- Aktier, der før dødsfaldet har givet udbytte med 15.000 kr. (før tilbageholdt udbytteskat)
- Bankindestående med vedhængende renter pr. dødsdagen udgør 3.000 kr., og tilskrevne renter pr. 31/12 udgør 5.000 kr.
- Fællesejet består af:
- Obligationer med årlige renter 30.000 kr., der forfalder med halvdelen hver 2/1 og 1/7. (mandens bodel)
- Bankindestående med vedhængende renter 2.000 kr. pr. 1/11 (=hustrus dødsdag) (mandens bodel).
- Bankindestående med vedhængende renter 1.000 kr. pr. 1/11 (hustrus bodel)
- Ægtefællerne har haft følgende A-indkomster:
- Manden 45.000 kr.
- Hustru 225.000 kr.
- Ingen af ægtefællerne skal betale arbejdsmarkedsbidrag.
- Begge dødsboer er skattefritaget. Fordelingen gælder derfor mellemperiodernes indkomst.
|
Fordeling af indkomst i mellemperioden
|
Særbo
|
Fællesbo
|
|
Aktieudbytte
|
15.000
|
|
|
Renter af bankindestående 1. januar til mandens dødsdag
|
3.000
|
|
|
Afkast af førstdødes bodel:
Obligationsrenter - forfald i året
|
|
30.000
|
|
Obligationsrenter beregnet fra 1. juli til hustrus dødsdag
|
|
25.000
|
|
Renter af bankindestående 1. januar til hustrus dødsdag
|
|
2.000
|
|
Afkast af sidstafdødes bodel:
Renter af bankindestående beregnet til dødsdagen
|
|
1.000
|
|
A-indkomster:
Førstafdøde
|
|
45.000
|
|
Sidstafdøde
|
|
225.000
|
|
Samlet fordeling af indkomst
|
18.000
|
328.000
|