Indhold

Dette afsnit beskriver den skattemæssige stilling for aktionærer i et indskydende selskab, der ophører i forbindelse med spaltningen.

Afsnittet indeholder:

Lovgrundlag
Vederlag med andet end aktier eller anparter
Vederlag med aktier eller anparter
Eksempel
Fraflytterbeskatning
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Lovgrundlag

FUL § 15 b, stk. 4, fastlægger den skattemæssige stilling for deltagerne i det indskydende selskab, når selskabet spaltes efter reglerne i FUL § 15 b, stk. 1 eller 2. Bestemmelsen indeholder bl.a. regler for, hvordan anskaffelsessummen for aktierne i det indskydende selskab skal fordeles på aktierne i det eller de modtagende selskaber, som selskabsdeltageren modtager i forbindelse med spaltning.

Vederlag med andet end aktier eller anparter

I det omfang aktionærerne i et indskydende selskab, der ophører ved spaltningen, vederlægges med andet end aktier eller anparter i de modtagende selskaber, dvs. aktionærerne modtager en kontant udligningssum, anses den pågældende del af aktierne i det indskydende selskab for afhændet til tredjemand til kursen på spaltningsdatoen. Se FUL § 15 b, stk. 4, 3. pkt. Bestemmelsen svarer til den bestemmelse i FUL § 9, stk. 1, om aktier i det indskydende selskab, der gælder ved fusion. De bestemmelser i FUL § 9, stk. 2 og 3, der gælder ved fusion anvendes tilsvarende ved skattefri spaltning. Se FUL § 15 b, stk. 4, 4. pkt.

Se også

Se afsnit C.D.5.2.8 om skattefri fusion. Se også SKM2004.164.TSS om en ønsket ophørsspaltning, hvor den andel af det ophørende selskab, der var ejet af et sameje, som skulle vederlægges med likvider, ansås for afhændet af deltagerne, jf. FUL § 15 b, stk. 4, 3. pkt.

Vederlag med aktier eller anparter

Aktier i det indskydende selskab, der ikke anses for afhændet, anses for ombyttet med aktier eller anparter i de modtagende selskaber efter forholdet mellem kursværdien af aktierne eller anparterne i hvert enkelt af de modtagende selskaber og den samlede kursværdi af aktierne eller anparterne i de modtagende selskaber på spaltningsdatoen.

Er der flere kategorier af aktier i det indskydende selskab, der ikke anses for afhændet, anses en forholdsmæssig del af hver kategori af aktier for ombyttet med aktier eller anparter i hvert enkelt af de modtagende selskaber.

De regler i FUL § 11 om modtagne aktier/anparter, der gælder ved fusion, anvendes tilsvarende på aktierne eller anparterne i hvert af de modtagende selskaber. Se FUL § 15 b, stk. 4, 7. pkt. Se afsnit 5.2.10 om modtagne aktier/anparter i en skattefri fusion.

Eksempel

Dette eksempel belyser reglerne:

I Selskabsdeltagerens anskaffelsessummer og vederlag

Dette afsnit angiver de beløb og forudsætninger, der ligger til grund for beregningseksemplerne i II og III.

En selskabsdeltager (en skattepligtig fysisk person) har ved en spaltning følgende aktier i det indskydende selskab, der ophører ved spaltningen:

	Erhvervet i næring	Erhvervet uden for næring
A-aktier i S1 til pålydende 50.000 kr. (Kursværdi på spaltningsdatoen er 100.000 kr.) Aktierne er anskaffet således:
a) Pålydende 1.000 kr., erhvervet i næring i 1992 til parikurs	1.000 kr.
b) Pålydende 29.000 kr., erhvervet i næring i 1993 til parikurs	29.000 kr.
c) Pålydende 20.000 kr., erhvervet uden for næring i 1994 til kurs 150		30.000 kr.
B-aktier i S1 til pålydende 100.000 kr. (Kursværdi på spaltningsdatoen er 100.000 kr.).
Aktierne er anskaffet således:
d) Pålydende 50.000 kr., erhvervet i næring i 1993 til parikurs	50.000 kr.
e) Pålydende 50.000 kr., erhvervet uden for næring i 1994 til parikurs		50.000 kr.
Anskaffelsessum for aktier erhvervet i næring udgør	80.000 kr.
Anskaffelsessum for aktier erhvervet uden for næring udgør		80.000 kr.

I forbindelse med spaltningen af selskabet modtager selskabsdeltageren:

10.000 kr. kontant.
A-aktier i S2 til pålydende 50.000 kr. Kursværdien er 95.000 kr.
B-aktier i S2 til pålydende 25.000 kr. Kursværdien er 47.500 kr.
Aktier i S3 til pålydende 40.000 kr. Kursværdien er 47.500 kr.

II Beskatning ved spaltningen, jf. FUL § 15 b, stk. 4, 3. og 4. pkt., og § 9, stk. 2 og 3.

1) Den kontante indløsning.

Ifølge § 15 b, stk. 4, 2. pkt., behandles aktier i det indskydende selskab til kursværdi 10.000 kr. som afstået til tredjemand ("indløst"). Reglen i § 9, stk. 3, l. pkt., fører til, at aktiepost a) anses fuldt ud for indløst til en kursværdi på 2.000 kr. (pålydende 1.000 kr. til kurs 200). Herudover anses en aktiepost med en kursværdi på 8.000 kr. for indløst. Aktieposterne b) og d), der er erhvervet samtidig, anses dermed delvist for indløst.

Reglen i § 9, stk. 3, 2. pkt., indebærer, at den forholdsmæssige fordeling af de indløste aktier mellem aktieposterne b) og d) foretages på grundlag af kursværdierne på indløsningstidspunktet. Kursværdien af aktiepost b) er 58.000 kr., kursværdien af aktiepost d) er 50.000 kr., og den samlede kursværdi af aktieposterne b) og d) er dermed 108.000 kr.

Dette fører til, at aktiepost b) anses for indløst for så vidt angår en kursværdi på

8.000 kr. x 58.000 kr. = 4.296 kr.

108.000 kr.

Aktiepost d) anses for indløst for så vidt angår en kursværdi på

8.000 kr. x 50.000 kr. = 3.704 kr.

108.000 kr.

2) Fortjenestens beregning. (Alle indløste aktier er næringsaktier).

Samlet anskaffelsessum for aktierne i det indskydende selskab erhvervet i næring, jf. I,

80.000 kr.

Kursværdi for indløste aktier

10.000 kr.

Kursværdi for samtlige aktier i det indskydende selskab erhvervet i næring, jf. I,

110.000 kr.

Af anskaffelsessummen, 80.000 kr., henføres som anskaffelsessum for

de indløste aktier:

80.000 kr. x 10.000 kr. = 7.273 kr.

110.000 kr.

Fortjenesten udgør herefter:

Afståelsessummen (kursværdien) for de indløste aktier

10.000 kr.

Anskaffelsessummen for de indløste aktier

7.273 kr.

Fortjeneste

2.727 kr.

Fortjenesten medregnes til den personlige indkomst, jf. FUL § 9, stk. 2, ABL § 17, og PSL § 3.

3) Anskaffelsessummen for de resterende aktier i det indskydende selskab (de ombyttede aktier) udgør:

Samlet anskaffelsessum for aktierne i det indskydende selskab erhvervet i næring	80.000 kr.
Henført som anskaffelsessum for de indløste aktier	7.273 kr.
Resterende anskaffelsessum for aktier erhvervet i næring	72.727 kr.
Anskaffelsessum for aktier erhvervet uden for næring	80.000 kr.

III Ombytningen, jf. FUL § 15 b, stk. 4, 5. og 6. pkt., og § 11

1) Kursværdien af de modtagne aktier er

- A aktier i S2	95.000 kr.
- B aktier i S2	47.500 kr.
Samlet i S2		142.500 kr.
- Aktier i S3		47.500 kr.
- Samlet for alle modtagne aktier		190.000 kr.

Efter FUL § 15 b, stk. 4, 5. pkt., anses

142.500 kr. = 3/4

190.000 kr.

af de ombyttede aktier i S1 for ombyttet med aktier i S2.

47.500 kr. = 1/4

190.000 kr.

af de ombyttede aktier i S1 anses for ombyttet med aktier i S3.

2) Efter den ovenfor under II foretagne kontante indløsning består de ombyttede aktier af:

- (Post a - helt medgået ved indløsning).
- Post b - erhvervet i næring i 1993 - kursværdi 58.000 kr. - 4.296 kr.	53.704 kr.
- Post c - erhvervet udenfor næring i 1994 - kursværdi	40.000 kr.
Post d - erhvervet i næring i 1993 - kursværdi 50.000 kr. - 3.704 kr.	46.296 kr.
Post e - erhvervet udenfor næring i 1994 - kursværdi	50.000 kr.
- Samlet kursværdi	190.000 kr.

3) Ombyttede aktier til en kursværdi på 53.704 kr. + 46.296 kr. = 100.000 kr. er således erhvervet i næring i 1993, medens ombyttede aktier til en kursværdi på 40.000 kr. + 50.000 kr. = 90.000 kr. er erhvervet uden for næring i 1994.

4) Efter FUL § 15 b, stk. 4, 5. pkt., gælder følgende for aktierne i S2:

Af aktierne i S1 erhvervet i næring i 1993 anses aktier med en kursværdi på 100.000 kr. x 3/4 = 75.000 kr. for ombyttet med aktier i S2. Anskaffelsessummen for disse aktier er 72.727 kr. x 3/4 = 54.545 kr.

Af aktierne i S1 erhvervet uden for næring i 1994 anses aktier med en kursværdi på 90.000 kr. x 3/4 = 67.500 kr. for ombyttet med aktier i S2. Anskaffelsessummen for disse aktier er 80.000 kr. x 3/4 = 60.000 kr.

5) I henhold til § 11, stk. 1, og stk. 2, 1. og 2. pkt., skal

75.000 kr. = 10/19

75.000 kr. + 67.500 kr.

af de modtagne aktier i S2 anses for erhvervet i næring i 1993, og

67.500 kr. = 9/19

75.000 kr. + 67.500 kr.

af de modtagne aktier i S2 anses for erhvervet uden for næring i 1994.

6) Efter § 11, stk. 2, 3. pkt., er 10/19 af henholdsvis A- og B-aktierne i S2 at anse for erhvervet i næring i 1993. Dette svarer til en pålydende værdi af A-aktierne på 50.000 kr. x 10/19 = 26.316 kr. og en pålydende værdi af B-aktierne på 25.000 kr. x 10/19 = 13.158 kr. 9/19 af henholdsvis A- og B-aktierne i S2 er at anse for erhvervet udenfor næring i 1994. Dette svarer til en pålydende værdi af A-aktierne på 50.000 kr. x 9/19 = 23.684 kr. og af B-aktierne på 25.000 kr. x 9/19 = 11.842 kr.

7) Efter FUL § 15 b, stk. 4, 6. pkt., gælder følgende for aktierne i S3:

Af aktierne i S1 erhvervet i næring i 1993 anses aktier med en kursværdi på 100.000 kr. x 1/4 = 25.000 kr. for ombyttet med aktier i S3. Anskaffelsessummen for disse aktier er 72.727 kr. x l/4 = 18.182 kr.

Af aktierne i S1 erhvervet udenfor næring i 1994 anses aktier med en kursværdi på 90.000 kr. x 1/4 = 22.500 kr. for ombyttet med aktier i S3. Anskaffelsessummen for disse aktier er 80.000 kr. x 1/4 = 20.000 kr.

8) I henhold § 11, stk. 1, og stk. 2, l. og 2. pkt., skal

25.000 kr. = 10/19

25.000 kr. + 22.500 kr.

af de modtagne aktier i S3 anses for erhvervet i næring i 1993, og

22.500 kr. = 9/19

25.000 kr. + 22.500 kr.

af de modtagne aktier i S3 anses for erhvervet udenfor næring i 1994.

9) 10/19 af aktierne i S3 er dermed at anse for erhvervet i næring i 1993. Dette svarer til en pålydende værdi på 40.000 kr. x 10/19 = 21.053 kr. 9/19 af aktierne i S3 er at anse for erhvervet udenfor næring i 1994. Dette svarer til en pålydende værdi på 40.000 kr. x 9/19 = 18.947 kr.

Fraflytterbeskatning

En skattefri ophørsspaltning medfører ikke, at pålignet fraflytterskat i forbindelse med aktionærens fraflytning forfalder til betaling. Se SKM2004.435.LR og SKM2011.120.LSR.

Se også

Se afsnit C.B.2.14.2.8 om henstand med betaling af den beregnede skat.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
SKM2011.120.LSR	Henstand med betaling af fraflytterskat. Aktionær i norsk selskab var fraflyttet Danmark og havde fået henstand med betaling af aktieavanceskat efter den dagældende ABL § 13 a. En spaltning af det norske selskab, der var skattefri efter norske regler, medførte ikke, at henstanden med betalingen af fraflytterskatten bortfaldt.
SKM2005.179.LR	Skattefri ophørsspaltning. Fordelingen af aktiernes anskaffelsessum. Ingen fastlagte regler for, hvordan handelsværdien fastlægges. Ligningsrådet havde i det konkrete tilfælde ingen indvendinger mod en nærmere ønsket fordelingsmetode. Indgivelse af opgørelse over aktiernes anskaffelsessum til skattemyndighederne.	Se også TfS 2001,73 LR om grenspaltning.
SKM2004.435.LR	Henstand med betaling af en pålignet fraflytterskat efter den dagældende ABL § 13 a, stk. 5. En påtænkt efterfølgende skattefri ophørsspaltning medførte ikke, at den pålignede fraflytterskat forfaldt til betaling i forbindelse med aktionærens fraflytning til USA.
SKM2004.164.TSS	Skattefri spaltning. Vederlæggelse ved opløsning af sameje. Et selskab, der var ejet af to personlige anpartshavere og et sameje, hvis deltagere var de to personlige aktionærer, var ønsket ophørsspaltet. Samtlige selskabets aktiver var oprindelig forudsat overført med succession til to nye selskaber, hver ejet af en personlig aktionær. Det var ikke hensigten at opløse samejet ved en skattepligtig overdragelse. Told- og Skattestyrelsen fandt, at kun de andele, der var ejet direkte af de personlige aktionærer, kunne spaltes med succession i medfør af fusionsskattelovens bestemmelser. Den andel der var ejet af samejet, som ifølge en revideret spaltningsanmodning blev vederlagt med likvider, blev anset for afhændet af deltagerne. Se FUL § 15 b, stk. 4, 2. pkt. (nu 3. pkt.). Beskatning af deltagerne ville, efter FUL § 9, stk. 2, ske i medfør af aktieavancebeskatningsloven. Afslag.