Indhold
Dette afsnit handler om hvordan det afgøres, hvor leverandøren/kunden har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Eksempel: Internetvirksomhed med servere i udlandet
- Eksempel: Udlejningsejendom i udlandet
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Regel
Leverandørens eller kundens etableringssted for den økonomiske virksomhed er dér, hvor virksomheden har sit hovedkontor. For nærmere at afgøre, hvor stedet for den økonomiske virksomhed er etableret, skal der tages hensyn til svarene på følgende spørgsmål:
- Hvor bliver væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden truffet?
- Hvor har virksomheden sit vedtægtsmæssige hjemsted?
- Hvor mødes virksomhedens ledelse?
Hvis etableringsstedet for den økonomiske virksomhed ikke kan fastlægges entydigt ud fra disse kriterier, har det sted, hvor væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden træffes, forrang som tilknytningsmoment. Se momsforordningens artikel 10, stk. 1 og 2 samt artikel 21.
Ved "det sted, hvor væsentlige beslutninger vedrørende den almindelige drift af virksomheden træffes" forstås det sted, hvor de overordnede beslutninger om den løbende drift træffes. Det sted, hvor den daglige administration foretages, er ikke nødvendigvis sammenfaldene med dette sted.
I sag C-73/06, Planzer Luxembourg Sàrl understregede EF-domstolen, at etableringsstedet godt kan være forskelligt fra det sted, hvor selskabets aktiviteter faktisk udøves. Se også afsnit D.A.6.2.3.3 om fast forretningssted.
En postadresse kan ikke i sig selv udgøre et etableringssted. Se momsforordningens artikel 10, stk. 3.
Eksempel: Internetvirksomhed med servere i udlandet
En personligt ejet internetvirksomhed har sine servere placeret i Canada. Vedligeholdelse af virksomhedens hjemmeside indkøbes hos programmører i Rusland. Virksomhedens ledelse befinder sig i Danmark og væsentlige beslutninger vedrørende driften foretages i Danmark. Stedet for den økonomiske virksomhed er Danmark. Det er ikke afgørende, at de væsentligste aktiver og driftsopgaver er placeret udenfor Danmark.
Eksempel: Udlejningsejendom i udlandet
Et tysk selskab ejer en udlejningsejendom i Tyskland. Daglig administration og bogføring indkøbes hos virksomheder i Tyskland. Selskabet ledelse befinder sig i Danmark, og væsentlige beslutninger vedrørende virksomhedens drift foretages også i Danmark. Stedet for den økonomiske virksomhed er Danmark. Det er ikke afgørende, at selskabets vedtægtsmæssige hjemsted er Tyskland, at daglig drift udføres i Tyskland, og at virksomhedens væsentligste driftsaktiv er i Tyskland.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
EU-domme
|
|
C-73/06, Planzer Luxembourg Sàrl
|
Ved fastlæggelsen af etableringsstedet skal der tages hensyn til en bred vifte af faktorer, herunder:
- selskabets vedtægtsmæssige hjemsted
- stedet, hvor selskabets centrale administration befinder sig
- hvor ledelsen træffes
- stedet - normalt det samme - hvor selskabets forretningspolitik fastlægges.
EF-domstolen anviste endvidere en række andre faktorer, som kan tages i betragtning, fx:
- ledernes bopæl
- stedet, hvor generalforsamlingen afholdes
- hvor administrations- og bogholderiaktiver opbevares
- stedet hvor selskabets finansielle transaktioner, især af bankmæssig art, foretages.
|
Med momsforordningens artikel 10, stk. 1-3 er det præciseret hvilke kriterier, der anvendes ved fastlæggelsen af etableringsstedet, herunder hvilke kriterier, der har forrang som tilknytningsmoment. Formålet med disse retningslinier er at anvende så klare og objektive kriterier som muligt til fastlæggelsen af hjemstedet for den økonomiske virksomhed. Se 14. betragtning i præamblen til momsforordningen.
|