Producenter af energi fra vedvarende energianlæg (VE-anlæg), der er tilsluttet forsyningsnettet (el- eller varmenettet), er som udgangspunkt indkomstskattepligtige af indkomst ved salg af energi, jf. SL § 4. Indkomsten skal opgøres efter de almindelige regler for indkomstopgørelse. Se afsnit C.C.4.5.2 og afsnit C.C.4.5.5 om afskrivning.

xDisse producenter kan derfor afskrive på VE-anlæg. Se afsnit C.C.4.5.5 om afskrivning.x

Fysiske personer, der ejer VE-anlæg, som er omfattet af LL § 8 P, stk. 1, eller andele i sådanne anlæg, kan dog vælge at bruge reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3, jf. stk. 1, som er en særlig opgørelsesmetode. Valget af denne metode medfører, at VE-anlægget eller andelene i VE-anlægget anses for at være benyttet udelukkende til private formål. Se afsnit C.C.4.5.3 om den skematiske ordning i LL § 8 P.

Hvis anlægget er omfattet af definitionen i LL § 8 P, stk. 1, jf. stk. 6, kan den fysiske person i stedet vælge ikke at bruge reglerne i LL § 8 P, stk. 2 og 3. Beskatningen sker så efter de almindelige skatteregler. xDer gælder dog den særlige regel, at VE-anlægget eller i andelene i VE-anlægget altid anses for at være benyttet udelukkende erhvervsmæssigt. Se LL § 8 P, stk. 5. Se afsnit C.C.4.5.3 og C.C.4.5.5.x

Hvis et VE-anlæg ikke er tilsluttet nettet, men producerer energi til en erhvervsvirksomhed, vil anlægget kunne betragtes som et driftsmiddel eller fast ejendom/installation i virksomheden efter skattelovgivningens almindelige regler. Det betyder bl.a., at installationer i beboelsesejendomme med en eller to selvstændige lejligheder ikke kan afskrives. Se afsnit C.C.4.5.5.

Private producenter af energi fra vedvarende energianlæg (VE-anlæg), som ikke er tilsluttet forsyningsnettet, er ikke skattepligtige af den producerede energi. Det betyder, at produktionen af energi til eget forbrug ikke beskattes, og at udgifter til opstilling og drift ikke kan afskrives eller fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Dette skema giver et overblik:

Den tidligere ordning i LL § 8 P, der alene gjaldt vindmøller og vindmølleandele, xomfattedexmed virkning fra 1. januar 2010, xså den omfatter xvedvarende energianlæg og andele i vedvarende energianlæg, herunder visse vindmøller. Samtidig xblevxxer x bundgrænsen hævet. Ændringen fremgår af lov nr. 1559 af 21. december 2010 om ændring af ligningsloven og personskatteloven (Investering i vedvarende energi). Overgangsreglerne fra den tidligere ordning og visse ældre overgangsregler beskrives i afsnit C.C.4.5.4.

xLL § 8 P er påny blevet ændret ved lov nr. 1390 af 23. december 2012 om ændring af lov om fremme af vedvarende energi, lov om elforsyning, lov om afgift af elektricitet og ligningsloven §§ 4 og 6, stk. 4 og 5 (Lovforslag nr. L 86).

Ved lovændringen

• ophæves LL § 8 P, stk. 5, dvs. den mulighed, der var for at vælge at lade indkomsten fra VE-anlægget beskatte som erhvervsmæssig indkomst, alene ved at fravælge den skematiske ordning,
• begrænses muligheden for at skifte til beskatning efter LL § 8 P, stk. 2 og 3 (skematisk ordning), medmindre der er tale om nye anlæg. Se afsnit C.C.4.5.3, hvor også undtagelserne til begrænsningen beskrives, og
• ændres LL § 29, stk. 4, om fælles skatteregnskab, så bestemmelsen omfatter vedvarende energi-anlæg eller andele i vedvarende energianlæg. Se afsnit C.C.4.5.6 om fælles skatteregnskab.

Ændringerne har virkning for fysiske personer, der den 20. november 2012 eller senere indgår en bindende aftale om køb af et vedvarende energi-anlæg. xSe DJV 2012-2 afsnit C.C.4.5.2 om den dagældende bestemmelse i LL § 8 P, stk. 5.x

Desuden

• ændres reglerne om beskatning af værdien af eget forbrug. Se LL § 8 P, stk. 9, og afsnit C.C.4.5.2.

Denne ændring har virkning for erhvervsdrivende, der indgår bindende aftale om køb eller levering af VE-anlæg den 20. november 2012 eller senere.jn 

xFor ejere, der senest den 19. november 2012 har indgået bindende aftale om køb af et vedvarende energianlæg, og hvor anlægget er tilsluttet det offentlige forsyningsnet i indkomståret 2013 eller 2014, er valget, som ejeren foretager ved indgivelse af selvangivelse for de pågældende år, dog afgørende. Indkomståret 2014 er omfattet af reglerne for at sikre, at ejere af VE-anlæg, der har valgt et bagudforskudt indkomstår dvs. indkomståret 2014, der allerede starter i 2013, kan få fordel af, at et vedvarende energianlæg senest skal være tilsluttet elektricitetsnettet inden den 1. januar 2014 for at være omfattet af overgangsreglerne i elafgiftsloven.

Ejere af vedvarende energi-anlæg, der anvender den erhvervsmæssige opgørelsesmetode, og som har købt et supplerende anlæg den 20. november 2012 eller senere, kan hverken anvende den erhvervsmæssige eller den skematiske opgørelse.x

I afsnit C.C.4.5.6 omtales en række regler, som har betydning for VE-anlæg. Det er regler om:

• Fælles skatteregnskab
• Anpartsreglerne
• Arbejdsmarkedsbidrag
• Tilslutningsafgift
• Succession efter kildeskatteloven
• Tilskud fra PV Island Bornholm
• LL § 8 V om servicefradrag
• xEtableringskontomidlerx
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.