Indhold
Dette afsnit omhandler opgørelse af momsgrundlaget ved import i de situationer, hvor der er særregler.
Afsnittet indeholder:
- Import af varer omfattet af EU's markedsordninger for landbrugsvarer, frugt- og gartneriprodukter, mv.
- Import af kunstgenstande
- Genindførsel af varer efter reparation, forarbejdning, tilpasning, mv.
- Fraførsel af varer fra Københavns Frihavn, et frilager eller et afgiftsoplag.
Import af varer omfattet af EU's markedsordninger for landbrugsvarer, frugt- og gartneriprodukter, mv.
For varer, der er omfattet af EU's markedsordninger for landbrugsvarer, frugt- og gartneriprodukter mv., og som i forbindelse med importen lægges på oplag for landbrugsvarer, skal importmomsen beregnes på grundlag af toldværdien tillagt eventuel told.
Når varerne første gang fraføres oplaget mod betaling af landbrugselement og af udlignings- og tillægsafgift, skal importmomsen kun beregnes af de nævnte afgifter.
Ved indførsel af landbrugsvarer i andre tilfælde skal importmomsen beregnes på grundlag af toldværdien tillagt eventuel told.
Import af kunstgenstande
Momsgrundlaget ved import af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter fra lande uden for EU er 20 pct. af det momsgrundlag, som gælder for anden indførsel af varer fra lande uden for EU. Se ML § 32, stk. 2,
De kunstgenstande mv., der er omfattet af denne særlige beregningsmåde, er udtømmende opregnet i ML § 69, stk. 4-6. Det særlige beregningsgrundlag skyldes de særlige regler, der i øvrigt gælder for handel med brugte varer efter kapitel 17 (ML §§ 69-71). Se afsnit D.A.18 om brugte varer.
Genindførsel af varer efter reparation, forarbejdning, tilpasning, mv.
Udgangspunktet for beregning af importmomsen ved genindførsel af varer efter reparation, forarbejdning, tilpasning, mv. er omkostningerne, herunder forsendelses- og forsikringsomkostninger mv. ved forarbejdningen mv. Se ML § 32, stk. 3.
Hvad angår de varer, som midlertidigt har været udført til steder uden for EU, og som genindføres efter reparation, forarbejdning, tilpasning, omdannelse eller bearbejdning, skal der kun betales importmoms af de omkostninger, der er medgået til den foretagne bearbejdning. De medgåede omkostningerne kan fx være forsendelses- og forsikringsudgifter og/eller told og afgifter, der skal betales i forbindelse med ud- og indførslen.
ML § 32, stk. 3 kan anvendes ved genindførsel af varer, der har været forarbejdet efter proceduren for passiv forædling eller proceduren for standardombytning efter en toldbevilling. Se evt. afsnit F.A.18 Passiv forædling.
I andre tilfælde, eksempelvis ved genindførsel af toldfri varer efter forarbejdning mv. uden for EU, kan importmomsen også beregnes af omkostningerne.
Der er dog følgende særlige betingelser ved genindførsel af toldfri varer:
- Der skal afleveres en udførselsangivelse (enhedsdokumentets blad 2), som indeholder oplysninger om varernes værdi og oplysninger til brug for varernes senere identifikation.
- Varerne skal genindføres inden 1 år efter udførslen. Den frist kan dog forlænges i særlige tilfælde. Varerne skal være udført af den person eller virksomhed, som genindfører dem. Ved genindførslen skal fremlægges dokumentation for den tidligere udførsel. Endvidere skal der afgives erklæring om, at varerne er identiske eller ækvivalente med de udførte varer.
- Som dokumentation kan anvendes eksemplar 8 af enhedsdokumentet, et handelsdokument eller andre sædvanlige forretningsdokumenter, fx ordre, faktura, transportdokument.
- Ved ækvivalente varer forstås varer, der hører under samme varekode i EU's kombinerede nomenklatur, dvs. de 8 første cifre i toldtariffens varekode, og som er af samme handelsmæssige kvalitet og har de samme tekniske egenskaber.
Hvis indførslen sker i delsendinger, fremlægges de pågældende eksportdokumenter til afskrivning af de enkelte varepartier.
Fraførsel af varer fra Københavns Frihavn, et frilager eller et afgiftsoplag
Der skal beregnes moms, når varer, der har været undergivet en særlig toldordning, fraføres den særlige toldordning. Se ML §11 a, og § 12, stk. 2.
Der skal altså beregnes moms af EU-varer, der fraføres Københavns Frihavn, et frilager eller et afgiftsoplag. Se ML §11 a og D.A.4.8.4 Afgiftsoplag.
For varer fra lande udenfor EU, der har været henført under en toldordning, fx midlertidig indførsel eller toldoplag, skal der beregnes importmoms, når varerne ikke længere er under ordningen. Det betyder i praksis, at varerne og de ydelser, der måtte være præsteret i forbindelse med varerne, er fritaget for moms i den tid, hvor varerne befinder sig under ordningen. Se ML § 12, stk. 2 og D.A.4.9.3 Varer, som er omfattet af toldordninger.
Udgangspunktet for beregning af momsen ved fraførsel af varer fra særlige toldordninger, er det beløb, der ville være blevet anvendt, hvis momsen ved indførslen (importmomsen), leveringen eller erhvervelsen skulle have været beregnet på det tidspunkt, hvor varerne blev henført under ordningen. Hertil skal lægges værdien af eventuelle fritagne ydelser, der måtte være præsteret på varerne under toldordningen og inden fraførslen. Se ML § 32, stk. 4, 1. pkt.
Hvis varen har været handlet, mens den var omfattet af toldordningen, skal der betales importmoms af den værdi, der blev anvendt ved den sidste af disse leveringer. Værdien skal forhøjes med værdien af enhver af de fritagne ydelser, som er præsteret efter denne sidste handel. Se ML § 32, stk. 4, 2. pkt.
Med denne regel er der sket en ligestilling mellem varer, der har været under en særlig toldprocedure, og andre varer. Der skal altså betales importmoms af et beløb, der svarer til det beløb, der skulle have været betalt, hvis varen hele tiden havde været beskattet her i landet. At henføre en vare under en toldprocedure betyder efter ændringen kun, at betalingen af importmoms udskydes, mens det beløb, der skal betales moms af, er det samme, som hvis varen ikke havde været under en toldordning.