Indhold
Dette afsnit handler om tilskud efter miljøstøtteloven og forbedringsloven.
Afsnittet indeholder:
- Tilskud efter miljøstøtteloven
- Tilskud efter forbedringsloven
- Investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud.
Tilskud efter miljøstøtteloven
Miljøstøtteloven findes i LBK nr. 1172 af 16. december 1992, som senest ændret ved lov nr. 1336 af 19. december 2008.
Bemærk
Miljøstøtteloven har virkning for driftsmidler, der er anskaffet i perioden fra den 1. december 1985 til og med den 30. september 1995, og for anlæg, der er taget i brug i nævnte periode. Se lovens § 2, stk. 2.
Efter miljøstøtteloven kunne der ydes tilskud efter loven til investeringer i anlæg til opbevaring af husdyrgødning, der var nødvendige til opfyldelse af lovgivningens krav til udbringning, udnyttelse og opbevaring af husdyrgødning fra landbrug og andre virksomheder med husdyrhold.
Endvidere kunne tilskud ydes til anlæg, der medførte en større opbevaringskapacitet, end hvad der var nødvendigt for at opfylde lovgivningens krav til udbringning og udnyttelse af husdyrgødning.
Regel
Tilskud efter miljøstøtteloven var skattefrit.
Dette fremgår af miljøstøttelovens § 11.
De udgifter, som støtten dækkede, kan til gengæld ikke fratrækkes eller afskrives.
Et eventuelt fradrag eller afskrivningsgrundlag skal derfor reduceres med et beløb svarende til støtten.
Reduktion skal ske i det indkomstår, hvor støtten udbetaltes. Hvis støtten udbetales i rater, skal reduktionen foretages i det indkomstår, hvor den første rate udbetales.
Hvis betingelserne i øvrigt er opfyldt, er der mulighed for at anvende det almindelige straksfradrag i AL § 18, stk. 2, når investeringsudgiften - reduceret med støtten - kan rummes inden for maksimumgrænsen på 5 pct. af afskrivningsgrundlaget på driftsbygningen.
Den del af miljøinvesteringen, der ikke fratrækkes efter AL § 18, stk. 2, skal indgå i grundlaget for løbende afskrivning efter reglerne herom. Beløbet kan imidlertid forlods afskrives ved anvendelse af investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud, når betingelserne i investeringsfondsloven og etableringskontoloven er opfyldt.
Udbetaling fra miljøstøtteloven
Som nævnt blev der ydet støtte i perioden fra den 1. december 1985 til og med den 30. september 1995.
Selvom dette afsnit derfor hovedsageligt har historisk interesse, kan det alligevel være til nytte for at forstå ordningen.
Til investeringer, der ikke oversteg 85.000 kr., blev miljøstøtten ydet som et kontant tilskud, der kunne variere fra 25 til 45 pct. af miljøinvesteringen.
Til investeringer på over 85.000 kr. blev miljøstøtten ydet i lige store rater én gang årligt i 10 år. De nærmere regler om beregningen af de årlige rater står i miljøstøttebekendtgørelsen.
Skattemæssigt blev den miljøstøtte, der blev ydet i rater, opgjort som den kapitaliserede værdi af raterne, der fremgik af meddelelsen om miljøstøtte. Det betød, at hele den støtte, som blev udbetalt i rater, var skattefri indkomst.
Tilskud efter forbedringsloven
Forbedringsloven findes i LBK nr. 192 af 26. marts 1999, som senest ændret ved lov nr. 341 af 27. april 2011, om støtte til jordbrugets strukturudvikling og til økologisk produktion inden for jordbrug og fiskeri mv.
Efter forbedringsloven kan der ydes tilskud til:
- Fremme af økologisk produktion inden for jordbrug og fiskeri
- Fremme af udviklingen i særlige landdistrikter
- Foranstaltninger til landbrug i visse ugunstigt stillede områder.
Regel
Tilskud efter forbedringsloven skal medregnes ved indkomstopgørelsen.
Et eventuelt fradrag eller afskrivningsgrundlag skal derfor ikke reduceres med et beløb svarende til tilskuddet.
Hvis betingelserne i øvrigt er opfyldt, er der mulighed for at anvende det almindelige straksfradrag i AL § 18, stk. 2, når investeringsudgiften kan rummes inden for maksimumgrænsen på 5 pct. af afskrivningsgrundlaget på driftsbygningen.
Tilskuddet efter forbedringsloven skal ikke fratrækkes i den investeringsudgift, der kan straksfradrages efter AL § 18, stk. 2.
Den del af miljøinvesteringen, der ikke kan fratrækkes efter AL § 18, stk. 2, skal indgå i grundlaget for løbende afskrivning efter reglerne herom. Beløbet kan imidlertid forlods afskrives ved anvendelse af investeringsfondshenlæggelser og etablerings- og iværksætterkontoindskud, når betingelserne i investeringsfondsloven og etablerings- og iværksætterkontoloven er opfyldt.
Investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud
De beløb, som landmanden straksfradrager efter AL § 18, stk. 2, kan ikke forlods afskrives ved at anvende investeringsfondshenlæggelser og etablerings- og iværksætterkontoindskud. Landmanden kan dog vælge kun at straksfradrage en del af udgiften efter AL § 18, stk. 2, og forlods afskrive resten af miljøinvesteringen ved at anvende investeringsfondshenlæggelser og etablerings- iværksætterkontoindskud, når betingelserne i investeringsfondsloven og etablerings- og iværksætterkontoloven er opfyldte.
Reglen i ETBL § 11A har betydning for de landmænd, som har hævet beløb på etableringskonti eller iværksætterkonti til miljøinvesteringer, men senere opnår tilskud efter miljøstøtteloven. I disse tilfælde kan landmanden undgå efterbeskatning ved at anvende det hævede beløb til andre aktiver, som berettiger til forlods afskrivning mv., senest for det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvor midlerne er hævet.
Se også
Se også afsnit C.C.2.6 om henlæggelser efter etablerings- og iværksætterkontoloven.