Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "D.A.13.2.2.3 Visse ydelser fra udlandet ML § 46, stk. 1, nr. 3" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når visse ydelser fra udlandet har leveringssted i Danmark. Se ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Afsnittet indeholder:

Regel
Omvendt betalingspligt for moms af ydelser som følge af ML § 15
Udenlandske afgiftspligtige personer ML § 46 a
Administrative regler
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Der er omvendt betalingspligt for moms, når visse ydelser fra udlandet har leveringssted i Danmark. Se ML § 46, stk. 1, nr. 3. Reglens anvendelsesområde kan afgrænses nærmere efter disse punkter:

a) Leveringsstedet skal fastlægges forud for at fastlægge omvendt betalingspligt for moms

b) Ydelser efter ML § 16, stk. 1 (hovedreglen for ydelser til afgiftspligtige personer)

c) Ydelser efter ML § 18 (fast ejendom)

d) Ydelser efter ML § 21 (kunst, kultur, sport, mv.), bortset fra adgang til arrangementer og ydelser i tilknytning hertil

e) Ydelser efter ML § 21 a og § 21 b (restaurant- og cateringydelser og korttidsudlejning af transportmidler), leveret af en afgiftspligtig person, der ikke er etableret i Danmark.

Ad a) Leveringsstedet skal fastlægges forud for at fastlægge omvendt betalingspligt for moms

Fastlæggelse af omvendt betalingspligt for moms for visse ydelser fra udlandet med leveringssted i Danmark efter ML § 46, stk. 1, nr. 3, kan give anledning til visse udfordringer som følge af samspillet mellem omvendt betalingspligt for moms og leveringsstedsreglerne for ydelser.

Det er vigtigt at holde sig for øje, at leveringsstedet skal fastlægges først. Reglerne om leveringsstedet afgør, om Danmark eller udlandet har retten til at opkræve moms eller ej. Reglerne om omvendt betalingspligt for moms afgør hvilken person, der skal betale momsen af ydelserne, når leveringsstedet er fastlagt til enten Danmark eller til udlandet. Hvis leveringsstedet er i Danmark, og hvis den, der i Danmark aftager ydelserne som kunde, er en afgiftspligtig person, vil det ofte følge som konsekvens, at den danske kunde er omvendt betalingspligtig for moms af ydelserne.

Se også

Om formålet og anvendelsen af reglerne for leveringssted for ydelser, se afsnit D.A.6.2.1.1.
Om leverandørens undersøgelse af kundens status og egenskab ved grænseoverskridende leverancer af ydelser for at fastlægge leveringsstedet og deraf evt. følgende omvendt betalingspligt for moms af ydelserne, se afsnit D.A.6.2.2.5 og momsforordningens artikel 18-22.
Om kundens pligt til at oplyse eget momsregistreringsnummer til leverandøren, se momsforordningens artikel 55.

Bemærk

Det anvendte udtryk "visse ydelser fra udlandet" viser, at omvendt betalingspligt for moms af ydelser efter ML § 46, stk. 1, nr. 3, gælder, uanset om ydelserne leveres fra et andet EU-land eller fra et land uden for EU, og uanset at den danske momslovs regler for leveringssted og for omvendt betalingspligt for moms af ydelser i høj grad beror på og gennemfører EU-regler på området.

Ad b) Ydelser efter ML § 16, stk. 1 (hovedreglen for ydelser til afgiftspligtige personer)

Den afgiftspligtige person eller den ikke afgiftspligtige, momsregistrerede juridiske person, der som kunde aftager ydelser direkte fra en leverandør i udlandet, er omvendt betalingspligt for dansk moms af ydelserne, når leveringsstedet for ydelserne kan fastlægges til Danmark, og når leverancen af ydelserne ikke er omfattet af de særlige leveringsstedsregler for ydelser efter ML §§ 15-21 d.

ML § 16, stk. 1, betegnes derfor som "hovedreglen" for grænseoverskridende leverancer af ydelser fra udlandet til Danmark som landet, hvor ydelsen har leveringssted. Udtrykket Business-to-Business, forkortet B2B, anvendes også til at karakterisere forholdet som handel mellem virksomheder.

Om de materielle regler for leveringssted for ydelser efter ML § 16, stk. 1. Se ML § 16, stk. 1, og afsnit D.A.6.2.4.1 med eksempler på ydelser, der er omfattet af ML § 16, stk. 1.

Se også

Se også om reglerne i den danske momslov, der gennemfører momssystemdirektivets særlige leveringsstedsregler for ydelser, se afsnit D.A.6.2.1.3, der i sig selv har yderligere henvisninger.

Ad c) Ydelser efter ML § 18 (fast ejendom)

Der er omvendt betalingspligt for moms af ydelser, der vedrører fast ejendom i Danmark, og som leveres fra udlandet til enten afgiftspligtige personer eller ikke afgiftspligtige, momsregistrerede juridiske personer. Om de materielle regler for leveringssted for ydelser, der vedrører fast ejendom. Se ML § 18 og afsnit D.A.6.2.7.1.

Ad d) Ydelser efter ML § 21 (kunst, kultur, sport, mv.), bortset fra adgang til arrangementer og ydelser i tilknytninger hertil

Leveringsstedet for ydelser, der består i adgang til arrangementer ved aktiviteter inden for kunst, kultur, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende, fx betaling for selve adgangen (entrébilletter, abonnementsordning mv.), og dertil knyttede ydelser, fx særskilt betaling for brug af omklædningsrum og sanitære installationer, skal fastlægges efter ML § 21, og ikke ML § 16, stk. 1.

Dette indebærer som konsekvens, at ydelser i form af adgang til arrangementer inden for kunst, kultur, sport mv. og ydelser i tilknytning hertil, og som har leveringssted i Danmark, er positivt undtaget fra omvendt betalingspligt for moms af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Om de materielle regler for leveringsstedet for ydelser, der består i adgang til arrangementer samt dertil knyttede ydelser ved aktiviteter inden for kunst, kultur, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende. Se ML § 21 og afsnit D.A.6.2.7.3.

Leveringsstedet for ydelser ved aktiviteter inden for kunst, kultur, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende, der ikke består i adgang til arrangementer samt dertil knyttede ydelser, fx opsætning af lyd- og lysanlæg og efterfølgende oprydning og rengøring, skal fra og med den 1. januar 2011 bestemmes efter ML § 16, stk. 1.

Dette indebærer som konsekvens, at hvis sådanne ydelser fra udlandet har leveringssted i Danmark, bliver den, der i Danmark aftager ydelserne som kunde, omvendt betalingspligtig for moms af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Om de materielle regler for leveringsstedet for ydelser inden for kunst, kultur, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende, der ikke består i adgang til arrangementer samt dertil knyttede ydelser. Se ML § 16, stk. 1 og afsnit D.A.6.2.8.10.

Ad e) Ydelser efter ML § 21 a og § 21 b (restaurant- og cateringydelser og korttidsudlejning af transportmidler), leveret af en afgiftspligtig person, der ikke er etableret i Danmark

Hvis restaurant- og cateringydelser eller korttidsudlejning af transportmidler leveres fra udlandet til en afgiftspligtig person eller en ikke afgiftspligtig, momsregistreret juridisk person efter ML § 21 a, henholdsvis efter ML § 21 b, er den danske kunde omvendt betalingspligtig for moms af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Om de materielle regler for leveringsstedet for restaurations- og cateringydelser samt korttidsudlejning af transportmidler. Se ML § 21 a og § 21 b samt afsnit D.A.6.2.7.4 og D.A.6.2.7.5.

Bemærk

Hvis en afgiftspligtig person får leveret ydelser

udelukkende til eget privat brug eller udelukkende til privat brug for sine ansatte, skal reglerne for omvendt betalingspligt for moms ikke anvendes
delvist til erhvervsmæssigt brug, delvist til privat brug, anses ydelsen som helhed for leveret til den afgiftspligtige person, og leverancen er derfor omfattet af omvendt betalingspligt for moms.

Se afsnit D.A.6.2.2.4.

Betalingspligt for moms af ydelser som følge af ML § 15

Der er særskilt fastsat betalingspligt for moms af ydelser for visse aktiviteter efter ML § 15, stk. 1 og for visse personer efter ML § 15, stk. 2.

Betalingspligt for moms af ydelser, der påhviler afgiftspligtige personer med aktiviteter uden for momsområdet

En afgiftspligtig person, der også udøver aktiviteter, der falder uden for momslovens anvendelsesområde, fx et holdingselskab eller en kommune, anses for at være en afgiftspligtig person ved anvendelsen af leveringsstedsreglerne for ydelser og er dermed betalingspligtig for moms af ydelser efter ML § 46, stk. 1, nr. 3. Se ML § 15, stk. 1 og afsnit D.A.6.2.2.2.

Betalingspligt for moms af ydelser, der påhviler ikke-afgiftspligtige, registrerede juridiske personer

En ikke-afgiftspligtig juridisk person, der er registreringspligtig for moms eller er registreret for moms ved erhvervelse af varer efter ML § 50 eller § 50 a, fx en momsregistreret statslig institution, anses i forbindelse med reglerne for leveringssted for ydelser at være en afgiftspligtig person ved køb af ydelser og er dermed betalingspligtig for moms af ydelser, herunder ydelser efter ML § 46, stk. 1, nr. 3. Se ML § 15 stk. 2, jf. ML §§ 16-21 d, og afsnit D.A.6.2.2.3.

Dette indebærer, at ikke-afgiftspligtige, momsregistrerede juridiske personer i samme omfang som regulære afgiftspligtige personer er omvendt betalingspligtige for moms af visse ydelser fra udlandet efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.

Udenlandske afgiftspligtige personer ML § 46 a

Selv om en afgiftspligtig person må anses for at være etableret i udlandet og ikke i Danmark, kan en udenlandsk afgiftspligtig person, der som led i en entreprise aftager ydelser fra udlandet, og når leveringsstedet for ydelserne er Danmark, være omvendt betalingspligtig for dansk moms ved levering af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3. Se ML § 46 a og afsnit D.A.13.11.

Administrative regler

Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms, når visse ydelser leveres fra udlandet til et leveringssted i Danmark:

Udenlandsk afgiftspligtig person, der leverer ydelser med betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 3

Der er særlige oplysningskrav til fakturaer, når en udenlandsk afgiftspligtig person leverer ydelser med betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 3. Se momsbekendtgørelsens § 40 a, indsat ved BEK nr. 1206 af 2. december 2008.

Pligter for den, der er betalingspligtig for moms af blot én af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3

Der er særskilt registreringspligt for den, der er betalingspligtig for moms af en af ydelserne efter ML § 46, stk. 1, nr. 3, hvis den afgiftspligtige ikke i forvejen er momsregistreret på et andet grundlag. Se ML § 50 b.

Der er fikseret angivelsesperiode og -frister efter ML § 57, stk. 3 (kvartalet) ved særskilt registrering efter ML § 50 b. Se ML § 64, stk. 1, der henviser til ML § 50 b og ML § 57, stk. 3.

Der er bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 5, ændret ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.

Yderligere pligter for den, der er betalingspligtig for moms af ydelser efter ML § 16, stk. 1

Der er bogføringspligt for den, der er betalingspligtig for moms af ydelser efter ML § 16, stk. 1. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 7, ændret ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.

Vejledende skal den, der er betalingspligtig for moms af ydelser med leveringssted efter ML § 16, stk. 1, i et kreditorkartotek bogføre momsregistreringsnumrene for de udenlandske leverandører af ydelserne.

Der er også angivelsespligt for den, der er betalingspligtig for moms af ydelser efter ML § 16, stk. 1. Se momsbekendtgørelsens § 54 a, stk. 3, ændret ved BEK nr. 274 af 23. marts 2011.

Se også

Se også om krav til fakturering, bogføring og regnskab, der generelt ligger til grund for omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-7:

Afsnit A.B.3.3.1.5 Leverancer til andre EU-lande og omvendt betalingspligt
Afsnit A.B.3.3.3.2 Særlige konti og rubrikker.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2010.655.ØLR	Betalingspligten for moms af leverancer af arbejdskraft fra en færøsk virksomhed påhvilede den danske aftager af ydelserne. Det blev herved bemærket, at reglerne om omvendt betalingspligt er obligatoriske undtagelser til hovedreglen i momsloven, hvorefter betalingspligten påhviler leverandøren af varer eller ydelser, og at dette er i overensstemmelse med 6. momsdirektiv. Lovforslag nr. L 124 af 8. december 1993, der udgør forarbejderne til den gældende hovedlov til momsloven, lov nr. 375 af 18. maj 1994, og lovforslag nr. L 12 af 5. december 2001, der udgør forarbejderne til lov nr. 1088 af 19. december 2001 om ændring af momsloven, kunne ikke føre til et andet resultat. Det forhold, at den færøske virksomhed var momsregistreret i Danmark og fejlagtigt opkrævede moms på fakturaerne til aftageren, havde ingen betydning for aftagerens betalingspligt efter momsloven. Det var derfor med rette, at aftagerens momstilsvar var forhøjet med den ikke-betalte moms af leverancerne.
Landsskatteretskendelser
SKM2012.434.LSR	En virksomhed, der var registreret i Letland, og hvis aktivitet alene bestod i omdeling af aviser og reklamer i Danmark som underleverandør til en dansk virksomhed, blev anset for at være etableret i Danmark. Der blev henset til, at virksomhedens aktivitet var i Danmark, og at virksomheden i Danmark havde en varig samvirken af menneskelige og tekniske ressourcer, som var nødvendige for at præstere bestemte tjenesteydelser, herunder med hensyn til stabilitet. Virksomheden blev anset for at være etableret i Danmark for at drive økonomisk virksomhed i Danmark efter ML § 3, stk. 1, således at virksomhedens leverancer af varer og ydelser var momspligtige efter ML § 4, og virksomheden var registreringspligtig i Danmark efter ML § 47, stk. 1. Da virksomheden blev anset for at være etableret i Danmark, var virksomhedens aftager af ydelser ikke betalingspligtig efter ML § 46, stk. 1, nr. 3.	Sagen kan ses som at angå et samspil mellem registreringspligt for moms efter den danske momslov ML § 47, omvendt betalingspligt for dansk moms af visse ydelser fra udlandet efter den danske momslov ML § 46, stk. 1, nr. 3, og de EU-retlige kriterier for "stedet for den økonomiske virksomhed" og fast forretningssted, der er i stand til at levere ydelser i kraft af stedets "menneskelige og tekniske ressourcer". Der er tale om kriterier, der er fastlagt gennem EU-domstolens praksis, og som er søgt indarbejdet i momsforordningen, herunder navnlig artiklerne 10-11, 20-22 og 53-54.
SKM2009.665.LSR	En dansk afgiftspligtig person var omvendt betalingspligtig for moms ved køb af ydelser fra en britisk afgiftspligtig person i forbindelse med betalingsoverførsler, idet ydelserne ikke blev anset for momsfrie finansielle ydelser.
SKM2002.663.LSR	Et selskab blev anset for at være en afgiftspligtig person efter ML § 3, stk. 3. Selskabet var dermed betalingspligtig for moms efter dagældende ML § 46, stk. 1, nr. 3.	Sagen blev anket til domstolene, og på baggrund af nye oplysninger tog Skatteministeriet bekræftende til genmælde. Se Told- og skattestyrelsens kommentar i SKM2004.333.TSS.
SKAT
SKM2008.844.SR	En udenlandsk afgiftspligtig person leverede rådgivningsydelser fra et andet EU-land til Danmark. Den udenlandske afgiftspligtige person havde en postkasse-filial i et kontorhotel, idet der kun var tale om et telefonnummer, der blev omstillet til hovedsædet i det andet EU-land. Rådgivningsydelsen ville i alt væsentlighed blive udført fra hovedsædet i det andet EU-land. Den eneste aktivitet i Danmark ville være "fysisk" indsamling af informationer og gennemsyn af lokaler. Momsmæssigt blev dette ikke anset som et fast forretningssted, da en postkassefunktion som i den givne sag, ikke var tilstrækkelig til at etablere et hjemsted for den økonomiske virksomhed. Rådgivningsydelserne blev anset for at være omfattet af momslovens dagældende § 15, stk. 2, nr. 3 (nu ML § 16, stk. 1). Aftageren af ydelsen var betalingspligtig for momsen af ydelsen efter dagældende momslovs § 46, stk. 1, nr. 3 (videreført som ML § 46, stk. 1, nr. 3 i en ændret formulering).