Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "A.B.4.1.1.1 Indeholdelse af A-skat og AM-bidrag" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit handler om indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.

Afsnittet indeholder:

Definition
Regler for indeholdelse af A-skat og AM-bidrag
Udenlandsk virksomhed, arbejdsudleje og skattepligtsforhold
A-skat og AM-bidrag af indkomst i sammenhæng med tidligere ansættelse
Indeholdelsespligter for pensionskasser, forsikringsselskaber, ATP mv.
A-skat og AM-bidrag, når personer har en løs tilknytning til arbejdsstedet
Forhold for lønservice- og vikarbureauer og ved ejendomsadministration mv.
Offentlige institutioner og A-kasser mv. samt Lønmodtagernes Garantifond
Kildeskat til Grønland
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Definition

A-indkomst og A-skat

A-indkomst er indkomst, som den indeholdelsespligtige skal beregne og indeholde A-skat af. Se KSL § 43, der definerer indkomst, som er A-indkomst.

A-indkomst er det samlede vederlag inklusive alle tillæg for personligt arbejde i tjenesteforhold, udbetalt i penge eller naturalier, til den skattepligtige indkomstmodtager. Ved opgørelsen af A-indkomst skal den indeholdelsespligtige se bort fra beløb, som den indeholdelsespligtige skal tilbageholde ved lønudbetalingen og betale til bortseelsesberettigede pensionsordninger, herunder den skattepligtiges ATP-bidrag. Den indeholdelsespligtige skal også se bort fra AM-bidraget af vederlaget.

Om ydelser, som er gjort til A-indkomst efter skatteministerens bestemmelse. Se KSLbek § 18, der er udstedt med hjemmel i KSL § 43, stk. 2.

Se også

KSL § 44 og § 45 og KSLbek § 19, som fastslår, at visse indkomster efter KSL § 43 ikke er A-indkomst.

Pligt til at betale AM-bidrag, sats for AM-bidrag og grundlaget for AM-bidrag for lønmodtagere

AM-bidraget skal indeholdes i vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, der udbetales til personer, som er fuldt eller begrænset skattepligtige til Danmark efter KSL § 1 eller § 2. Indeholdelse af AM-bidrag skal også ske for personer, der er skattepligtige til Danmark efter kulbrinteskatteloven. AM-bidrag er en almindelig indkomstskat, og der skal ske indeholdelse af AM-bidrag, når Danmark har beskatningsretten til den pågældende indkomst efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Se AMBL § 1, 1. pkt.

Bidragssatsen er på 8 pct. Se AMBL § 1, 2. pkt.

Enhver form for vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, indgår i grundlaget for AM-bidrag. Dette gælder også løn

i opsigelsesperiode
under sygdom og barsel mv.

Det er uden betydning, om vederlaget udbetales på et senere tidspunkt i form af efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser eller lignende.

Om vederlag i penge og naturalier for personligt arbejde i tjenesteforhold, der skal eller ikke skal medregnes til grundlaget for AM-bidrag for lønmodtagere, se AMBL § 2 og § 3 samt afsnit C.A.12.

Regler for indeholdelse af A-skat og AM-bidrag

Pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold

Enhver, der som arbejdsgiver med hjemting i Danmark, udbetaler vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold

i penge
i naturalier eller
som personalegoder fx fri bil mv., som arbejdsgiveren stiller til rådighed for lønmodtagerens private benyttelse, og som er gjort til A-indkomst,

skal foretage indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.

KSL § 46, stk. 1, jf. KSL § 43, stk. 1 og 2, om retsgrundlaget for indeholdelsespligt for A-skat
KSL § 49 B, stk. 1, jf. KSL § 49 A, stk. 1-2, KSL § 43, stk. 1-2, og AMBL § 2 om retsgrundlaget for indeholdelsespligt for AM-bidrag af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst.

Bemærk

I forhold til LBK nr. 1403 af 7. december 2010 af kildeskatteloven er KSL § 43, § 49 A og § 49 B ændret ved

Om afgrænsningen mellem selvstændigt erhvervsdrivende og lønmodtagere og honorarmodtagere af betydning for, om der er indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag, se afsnit C.C.1.2 og C.C.8.2.

Indeholdelsespligten påhviler den, for hvis regning udbetalingen foretages. Se KSL § 46, stk. 1, 2. pkt. Denne regel har navnlig praktisk betydning ved indeholdelsespligt for indkomst, der udbetales ved arbejdsudleje. Se afsnittet om udenlandsk virksomhed, arbejdsudleje og skattepligtsforhold.

Det er uden betydning, om den indeholdelsespligtige er

en fysisk eller juridisk person
et konkursbo eller et dødsbo mv.

Pligten til at foretage indeholdelse kan ikke overdrages til andre. Hvis den indeholdelsespligtige overlader det til andre, fx et lønservicebureau, at forestå udbetaling og indeholdelse, sker det altid på den indeholdelsespligtiges ansvar. Se afsnittet om forhold for lønservice- og vikarbureauer og ved ejendomsadministration mv.

Indeholdelsespligten for A-skat og AM-bidrag omfatter også udbetalinger til andre end egentlige lønmodtagere, fordi vederlag, honorar og anden indkomst, der udbetales for personligt arbejde uden for tjenesteforhold, og som udføres i Danmark, kan være A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst. Se KSL § 43, stk. 2, KSL § 49 A, stk. 2, nr. 7, og KSLbek § 18. Se også afsnittet om A-skat og AM-bidrag, når personer har en løs tilknytning til arbejdsstedet.

Indeholdelse af A-skat og AM-bidrag går forud for andre krav mod den pågældende A-indkomst. Se KSL § 46, stk. 3. Hvis den indeholdelsespligtige har et civilretligt krav mod den skattepligtige, og kravet i øvrigt opfylder betingelserne for at kunne modregnes i A-indkomst, skal den indeholdelsespligtige først indeholde og beregne A-skat og AM-bidrag af A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, før den indeholdelsespligtige kan foretage modregning.

Regel for tidspunkt for indeholdelse af A-skat og AM-bidrag

A-skat og AM-bidrag skal indeholdes på det tidspunkt, hvor indkomsten udbetales. Se KSL § 46, stk. 2, og KSLbek § 20, stk. 1. Det gælder også ved udbetaling af a conto vederlag, forskud og lignende, samt når et beløb godskrives en person, sådan at denne har dispositionsret over beløbet.

Hvis udbetalingen ikke er sket senest 6 måneder efter, at den skattepligtige har erhvervet endelig ret til den pågældende indkomst, skal A-skat og AM-bidrag indeholdes på dette tidspunkt. Se KSL § 46, stk. 2, 2. pkt. Det gælder dog ikke A-skat og AM-bidrag af A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, der udbetales af den indeholdelsespligtiges konkursbo. Se KSLbek § 20, stk. 1, 3. pkt.

Arbejdsgivere og hvervgivere, der udbetaler arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst efter KSL § 49 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1-10, skal ved enhver udbetaling opgøre bidragsgrundlaget, beregne AM-bidragets størrelse og indeholde AM-bidraget på samme tidspunkt, som indeholdelse af A-skat foretages. Bidraget skal beregnes med den sats, der er gældende på det tidspunkt, hvor den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst indgår i bidragsgrundlaget. Se KSL § 49 B, stk. 1, 1. pkt., og KSLbek §§ 20-21, jf. AMBL § 7, der henviser til kildeskattelovens og opkrævningslovens regler for indeholdelse, opkrævning, hæftelse mv.

Se også

Se også

Afsnit A.B.4.1.1.2 Beregning af A-skat og AM-bidrag.

Tidspunkt for indeholdelse ved udbetaling af løn under ferie, feriegodtgørelse mv.

Ved løn under ferie, løn under afspadsering samt løn under afvikling af konverteret frihed skal A-skat og AM-bidrag indeholdes ved udbetalingen, dog senest 6 måneder efter at ferie, afspadsering eller konverteret frihed er afholdt eller afviklet. Se KSLbek § 20, stk. 1, 4. pkt.

Der skal løbende indeholdes A-skat og AM-bidrag af feriegodtgørelse, der er optjent af løn mv. efter ferielovens § 26, og som er opgjort med henblik på udbetaling mv. i måneden. Se KSLbek § 20, stk. 2.

Beløb, der tilfalder den skattepligtige ved ansættelsesforholdets ophør

feriegodtgørelse efter ferielovens § 23, stk. 6, samt
afspadseringsgodtgørelse og kontant godtgørelse for opsparet/konverteret frihed,

beskattes i fratrædelsesåret. A-skat og AM-bidrag skal indeholdes i fratrædelsesmåneden. Se KSLbek § 20, stk. 3.

Kompensation for

feriefridage,
kontant godtgørelse for særlige feriefritimer,
afspadseringsgodtgørelse og kontant godtgørelse for opsparet/konverteret frihed,

beskattes i det år, hvor udbetalingen af kompensationen eller godtgørelsen finder sted. A-skat og AM-bidrag skal indeholdes i udbetalingsmåneden. Se KSLbek § 20, stk. 4.

Beløb, som indbetales til en fritvalgsordning eller tilsvarende opsparingsordning, beskattes ved udbetalingen fra ordningen. A-skat og AM-bidrag skal indeholdes i udbetalingsmåneden. Det er betingelse

at beløb omfattet af ordningen ikke forrentes, og
at det er beløb, som efter den relevante kollektive overenskomst skal indsættes på ordningen, eller
at det er beløb, som udgør kompensation for fravalgte feriefridage og beløb, som ellers skulle være indbetalt af arbejdsgiveren til lønmodtagerens pensionsordning efter kollektiv overenskomst eller lokalaftale.

Se KSLbek § 20, stk. 5.

Søgnehelligdagsbetaling beskattes i udbetalingsåret. A-skat og AM-bidrag skal indeholdes i udbetalingsmåneden. Hvis udbetalingen ikke sker i indtjeningsåret, beskattes søgnehelligdagsbetalingen dog i optjeningsåret. A-skat og AM-bidrag skal da indeholdes senest den 31. december i optjeningsåret. Se KSLbek § 20, stk. 6. A-indkomst i form af den skattepligtige del af tilskudsbevillinger til forskning, der ikke er A-indkomst efter KSL § 43, stk. 1, beskattes i det år, hvor udbetalingen sker, og A-skat og AM-bidrag skal indeholdes i udbetalingsmåneden. Se KSLbek § 20, stk. 7, der henviser til § 18, stk. 1, nr. 43.

Hvis Lønmodtagernes Garantifond ved en udbetaling ikke har oplysninger om det skattekort mv., der var gyldigt på beskatningstidspunktet, kan A-skat, som den indeholdelsespligtige skulle have indeholdt, uanset KSL § 48, stk. 7, beregnes på grundlag af skattekortet mv., der er gyldigt på udbetalingstidspunktet. Se KSLbek § 20, stk. 8.

Tidspunkt for indeholdelse ved tilskud til ph.d.-studerende, fri bil, fri telefon og ophør af skattepligt

Når det gælder

tilskud, som ph.d.-studerende modtager fra stipendiegiver til udgifter til studierejser i Danmark og i udlandet, herunder den godskrevne værdi af billetter og lignende, når den ph.d.-studerende har adgang til supplerende ph.d.-stipendium efter § 52 i lov om statens uddannelsesstøtte,
værdien af hel eller delvis vederlagsfri bil til rådighed efter LL § 16, stk. 4, og
den skattepligtige værdi af fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse efter LL § 16, stk. 3, nr. 3, og stk. 12,

skal der ske beskatning i indkomståret, hvor tilskud, herunder værdi af billetter og lignende, godskrives den skattepligtige, henholdsvis formuegodet er til rådighed.

Hvis anden A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst for den pågældende lønperiode beskattes i det følgende indkomstår efter KSLbek § 20, stk. 1, 1. og 2. pkt., beskattes tilskud til ph.d.-studerende, fri bil og fri telefon dog også i dette år.

Se KSLbek § 21, stk. 1, der henviser til § 18, nr. 28, 30 og 49.

A-skat og eventuelt AM-bidrag, der på grundlag af skattekort mv. skal indeholdes af tilskud til ph.d.-studerende, fri bil og fri telefon, beregnes i forhold til længden af den lønperiode, hvor formuegodet er til rådighed. A-skat og eventuelt AM-bidrag skal indeholdes på samme tidspunkt, som indeholdelse i anden A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, der udbetales eller godskrives for den pågældende lønperiode.

Hvis der ikke kan indeholdes A-skat eller AM-bidrag af fri bil i udbetalt eller godskrevet A-indkomst, skal det resterende beløb så vidt muligt indeholdes i A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, der udbetales eller godskrives for den følgende lønperiode inden for samme kalenderår. Beløb, som ikke kan indeholdes inden for samme kalenderår, opkræves ikke særskilt, men indgår i beregningen af den skattepligtiges slutskat.

Hvis der ikke kan indeholdes A-skat eller AM-bidrag af personalegoder i form af fri telefon eller arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer i udbetalt eller godskrevet A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst for den pågældende lønperiode, skal det resterende beløb ikke opkræves særskilt, men indgår i beregningen af den skattepligtiges slutskat.

Se KSLbek § 21, stk. 2, der henviser til § 18, nr. 28, 30, 49 og 51.

Hvis tilskud til ph.d.-studerende er modtaget i form af billetter og lignende, hvor indeholdelse efter skattekort mv. ikke i tilstrækkeligt omfang har kunnet foretages, skal indeholdelse foretages i nettobeløbet efter sædvanlig indeholdelse på grundlag af skattekort mv. i det supplerende stipendium. Se KSLbek § 21, stk. 3.

Hvis indkomstmodtagerens skattepligt til Danmark ophører, eller hvis den skattepligtige efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst bliver hjemmehørende i udlandet, Færøerne eller Grønland, bliver A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst efter KSLbek § 20, stk. 1-6, og § 21, herunder løn under ferie efter ferieloven, der optjent inden skattepligtens ophør, senest indkomstskattepligtig på tidspunktet for skattepligtens ophør. Indeholdelse på grundlag af skattekort mv. skal senest foretages på dette tidspunkt. Se KSLbek § 22.

Udenlandsk virksomhed, arbejdsudleje og skattepligtsforhold

Indeholdelse af A-skat og AM-bidrag ved en udenlandsk virksomheds befuldmægtiget i Danmark

Hvis en udenlandsk virksomhed har etableret fast driftssted og har ansatte i Danmark, men har hjemting i et land eller område uden for EU, og Danmark ikke har indgået en aftale med landet eller området uden for EU om gensidig bistand til opkrævning og inddrivelse af skatter og afgifter, der svarer til reglerne i EU, skal den udenlandske virksomhed registreres ved en befuldmægtiget, der har hjemting i Danmark. Se KSL § 46, stk. 4.

Lønnen skal udbetales gennem den befuldmægtigede, der skal indeholde både A-skat og AM-bidrag. Den befuldmægtigede hæfter for, at indeholdt A-skat og AM-bidrag bliver betalt til SKAT. Se KSL § 70.

SKAT kan ved særlige forhold fritage en udenlandsk arbejdsgiver for pligten til at have en befuldmægtiget med hjemting i Danmark. Regler for hjemting fremgår af retsplejelovens kap. 22. Et udenlandsk selskab har fx hjemting i retskredsen, hvor hovedkontoret ligger, eller hvis et hovedkontor ikke kan oplyses, i retskredsen, hvor et af bestyrelsens eller direktionens medlemmer har bopæl. Se retsplejelovens 238, stk. 1.

Det betyder, at der er pligt til at blive registreret ved en befuldmægtiget med hjemting i Danmark, når den indeholdelsespligtige fysiske eller juridiske person har hjemting i andre lande eller områder end:

EU-landene
Færøerne
Grønland
Island
Norge.

Andre udenlandske arbejdsgivere kan også vælge at udbetale løn og indeholde A-skat og AM-bidrag gennem en registreret befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 5.

Se også

Afsnit A.B.2.1 om registreringspligt, hvis en udlænding har arbejdstilladelse til at udøve indeholdelsespligtig virksomhed i Danmark

Indeholdelsespligter ved arbejdsudleje, når arbejdet udføres i Danmark

Hvis en udenlandsk virksomhed ved arbejdsudleje stiller arbejdskraft til rådighed for at udføre arbejde i Danmark mod vederlag, enten i penge eller som personalegoder i form af fx fri kost og logi, fri bolig og fri bil, påhviler det den, som arbejdet udføres for, dvs. den danske virksomhed, der lejer den udenlandske arbejdskraft, at indeholde A-skat og AM-bidrag af vederlaget samt den skattepligtige værdi af personalegoderne. Se KSL § 46, stk. 1, 2. pkt., jf. KSL § 43, stk. 2, litra h, og KSL § 49 A, stk. 2, nr. 8.

Bemærk

Skattepligt til Danmark for vederlag ved arbejdsudleje er skærpet ved lov nr. 921 af 18. september 2012. Som vederlag for arbejdsudleje anses herefter erhvervelse af indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i forbindelse med at være stillet til rådighed for at udføre arbejde for en virksomhed i Danmark, når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden. Se KSL § 2, stk. 1, nr. 3, 1. pkt. De nye regler har virkning for aftaler om arbejdsudleje, der indgås eller ændres fra og med den 20. september 2012. For aftaler om arbejdsudleje, der er indgået før lovens ikrafttræden, finder KSL § 2, stk. 1, nr. 3, anvendelse fra og med den 1. oktober 2013.

Kriteriet "arbejde som en integreret del af virksomheden" betyder, at vederlag for arbejde efter en entreprisekontrakt, skal anses for vederlag for arbejdsudleje efter de nye regler. Den hidtidige domstolspraksis om arbejdsudleje i forhold til entreprise vurderes dog fortsat at kunne få betydning ved bedømmelsen af, om der er indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag af vederlag for arbejdsudleje eller momspligtig levering af varer eller ydelser mod vederlag. Se D.A.4.

Indkomstmodtagerens subjektive skattepligtsforhold af betydning for en dansk virksomheds indeholdelsespligt

Den, der er indeholdelsespligtig for A-skat og AM-bidrag, skal indeholde A-skat og AM-bidrag af løn til en lønmodtager, uanset om lønmodtageren er fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark. Desuden skal den indeholdelsespligtige indberette løn mv., som den indeholdelsespligtige udbetaler til fuldt eller begrænset skattepligtige lønmodtagere, til SKAT efter skattekontrolloven.

De ens regler for subjektiv skattepligt og arbejdsmarkedsbidragspligt til Danmark indebærer også, at hvis en fysisk person er individuelt begrænset skattepligtig til Danmark af bestyrelseshonorarer, der udbetales fra en dansk virksomhed, er honorarmodtageren dermed også arbejdsmarkedsbidragspligtig af honorarerne. Den danske virksomhed er følgelig indeholdelsespligtig ikke kun for A-skat, men også for AM-bidrag, af bestyrelseshonorarerne. Se KSL § 2, stk. 1, nr. 2, og AMBL § 2, stk. 1. nr. 2, i sammenhæng med navnlig KSL § 43, stk. 1, og § 46, stk. 1.

En dansk arbejdsgiver skal dog ikke indeholde A-skat, hvis lønmodtageren fremlægger en trækfritagelse, som er en erklæring fra SKAT om fritagelse for skattetræk i lønindkomst, der er erhvervet under arbejde i udlandet. Trækfritagelsen fritager dog ikke den danske arbejdsgiver for at indeholde AM-bidrag af lønnen.

SKAT kan dog tilsvarende fastsætte, at der ikke skal indeholdes AM-bidrag, eller at indeholdelsen skal ske med en procentsats, der er lavere end de 8 pct. efter AMBL § 1, 2. pkt., når det er åbenbart, at den bidragspligtige pga. lempelse eller af anden årsag ikke skal betale AM-bidrag eller kun skal betale AM-bidrag med et lavere beløb. SKATs afgørelse kan begrænses til at angå et bestemt bidragsgrundlag eller bidragsgrundlag, som opgøres for en bestemt periode eller indtil et bestemt maksimalbeløb. Når SKAT har truffet en sådan afgørelse, udsteder SKAT en erklæring om fritagelse for at indeholde AM-bidrag. Se KSL § 49 B, stk. 3.

Selv om der er udstedt en trækfritagelse for en eller flere lønmodtagere, har den danske arbejdsgiver uændret pligt til at indberette udbetaling af løn mv. til disse lønmodtagere efter skattekontrolloven.

Hvis en lønmodtager hos en dansk arbejdsgiver derimod kun er begrænset skattepligtig til Danmark og i øvrigt kun erhverver lønindkomst fra en dansk arbejdsgiver under arbejde i udlandet, skal den danske arbejdsgiver hverken indeholde A-skat eller AM-bidrag. Dette gælder fx i forhold til udlændinge, der kun arbejder i udlandet for en dansk arbejdsgiver.

Det er SKAT, der træffer afgørelsen om en lønmodtagers skattepligtsforhold til Danmark.

A-skat og AM-bidrag af indkomst i sammenhæng med tidligere ansættelse

Hvis der i sammenhæng med et tidligere tjenesteforhold, lønnet tillidshverv eller erhvervsforhold i Danmark udbetales

pension
ventepenge
fratrædelsesgodtgørelser
efterbetalinger
efterløns- og pensionslignende ydelser eller lignende ydelser,

skal den, der udbetaler pensionen mv., opgøre A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst og indeholde A-skat og AM-bidrag heraf.

Grundlaget for indeholdelsen er bruttovederlaget, herunder ydelser som eventuelle personalegoder. Der skal også ske indeholdelse af udbetalinger til efterlevende efter tidligere ansatte. Se KSL § 43, stk. 2, litra b, og KSL § 49 C, jf. KSL § 49 A, stk. 2, nr. 11, og AMBL § 2, stk. 1, nr. 1-2.

Den indeholdelsespligtige, der udbetaler pension eller lignende ydelse i sammenhæng med tidligere ansættelse, skal opgøre grundlaget for udbetalingen og skal indeholde A-skat og AM-bidrag på samme tidspunkt. Se KSLbek §§ 20-21 samt AMBL § 7, der henviser til kildeskattelovens og opkrævningslovens regler for indeholdelse, opkrævning, hæftelse mv.

Indeholdelsespligter for pensionskasser, forsikringsselskaber, ATP mv.

Indeholdelse af A-skat ved skattepligtig udbetaling fra pensionsordninger efter PBL § 20

Pensionsinstitutter mv., der foretager skattepligtige udbetalinger fra pensionsordninger efter PBL § 20, skal indeholde A-skat ved udbetalingen. Se KSLbek § 18, nr. 19. Der skal ikke indeholdes AM-bidrag i disse udbetalinger.

Indeholdelse af AM-bidrag ved indbetaling til pensionsordninger efter PBL § 19, indbetaling til ATP mv.

Pensionsinstitutter, pensionskasser, Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP), forsikringsselskaber og pengeinstitutter skal opgøre grundlaget for AM-bidrag og beregne størrelsen af AM-bidraget ved indbetalinger efter KSL § 49 A, stk. 3, nr. 1-4.

Det drejer sig om indbetalinger, som arbejdsgivere eller tidligere arbejdsgivere og offentlige myndigheder foretager til

pensionsordninger efter PBL § 19 (KSL 49 A, stk. 3, nr. 1),
visse indbetalinger til ATP (KSL § 49 A, stk. 3, nr. 2),
indbetalinger til en supplerende arbejdsmarkedspension (KSL § 49 A, stk. 3 nr. 3) samt
en ordning, der er omfattet af PBL § 19 (KSL § 49 A, stk. 3, nr. 4), og som indbetales af de kommunale myndigheder.

Se KSL § 49 D, stk. 1.

For indbetalinger efter KSL § 49 A, stk. 3, nr. 1 og 4, opgøres grundlaget for AM-bidrag efter oplysningerne om de bidragspligtige beløb, som arbejdsgiveren, den tidligere arbejdsgiver eller den offentlige myndighed giver meddelelse om. Se KSL § 49 D, stk. 2.

For indbetalinger efter KSL § 49 A, stk. 3, nr. 2 og 3, opgøres grundlaget for AM-bidrag efter oplysningerne om de bidragspligtige beløb, som den offentlige myndighed eller andre, som foretager indbetaling til ATP, livsforsikringsselskabet eller pensionskassen, giver meddelelse om. Se KSL § 49 D, stk. 3.

Indeholdelse af AM-bidrag ved arbejdsgivers indbetaling til pension, der indgår i en pensionsordning uden bortseelsret

Hvis en arbejdsgiver på vegne af en skattepligtig lønmodtager foretager en samlet indbetaling til en aldersforsikring, aldersopsparing eller supplerende engangssum, der indgår som en del af en pensionsordning uden bortseelsesret efter PBL § 19, jf. PBL § 56, stk. 3 eller 5, skal arbejdsgiveren ikke indeholde A-skat og AM-bidrag af den samlede indbetaling. Arbejdsgiveren kan hos forsikringsselskabet eller pengeinstituttet sikre sig, om den indgåede ordning er omfattet af PBL § 19, jf. PBL § 56, stk. 3 eller 5.

Den del af indbetalingen, som der ikke er bortseelsesret for, er skattepligtig og arbejdsmarkedsbidragspligtig som B-indkomst. Og det er pensionskassen, forsikringsselskabet eller pengeinstituttet, som har modtaget indbetalingen, der i forhold til SKAT skal indeholde og betale AM-bidrag af denne B-indkomst. Indkomstskat af B-indkomsten opkræves på den måde, at pensionskassen, forsikringsselskabet eller pengeinstituttet indberetter B-indkomsten til SKAT, og B-indkomsten indgår herefter i den skattepligtiges årsopgørelse som B-indkomst, der er fritaget for AM-bidrag. Se KSL § 43, stk. 1, 2. pkt., og KSL § 49 D, stk. 5, der er indsat ved lov nr. 922 af 18. september 2012, og idet KSL § 49 D, stk. 5, henviser til KSL § 49 D, stk. 1.

Indeholdelsespligt for AM-bidrag ved indbetaling til udenlandske pensionsordninger mv.

For indbetalinger efter KSL § 49 A, stk. 3, nr. 1-4, der indbetales til et udenlandsk forsikringsselskab, pensionskasse eller kreditinstitut, som er godkendt af SKAT efter PBL § 15 C, og som efter tilladelse i et andet land inden for EU/EØS udøver livsforsikringsvirksomhed, pensionskassevirksomhed eller kreditinstitutvirksomhed i dette andet EU/EØS-land, skal arbejdsgiveren, den tidligere arbejdsgiver eller offentlige myndighed opgøre bidragsgrundlaget og beregne bidragets størrelse. Se KSL § 49 D, stk. 4, jf. KSL § 49 A, stk. 3, nr. 5.

Arbejdsgiveren skal tilsvarende opgøre bidragsgrundlaget og beregne AM-bidragets størrelse ved skattebegunstigede pensionsordninger i Sverige for grænsegængere og tilflyttere fra Sverige efter den dansk-svenske grænsegængeraftale efter lov nr. 974 af 5. december 2003. Se KSL § 49 B, stk. 1, jf. KSL § 49 A, stk. 3, nr. 5.

Indeholdelsespligt for AM-bidrag ved indbetaling til tilsagnsordninger mv.

Visse arbejdsgivere foretager indbetalinger, der ikke kan henføres til de enkelte ansatte, til en pensionskasse, som er omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller til en pensionsfond, som er godkendt efter PBL § 52.

Ved sådanne indbetalinger skal arbejdsgiveren opgøre et særskilt grundlag for AM-bidraget og beregne størrelsen af AM-bidraget. Se KSL § 49 A, stk. 3, nr. 6, jf. KSL § 49 B, stk. 1.

A-skat og AM-bidrag, når personer har en løs tilknytning til arbejdsstedet

Den, der udbetaler vederlag til personer, der ved enkeltstående engagement som kunstner eller ved deltidsansættelse, bijob, weekend- og aftenarbejde eller på lignende vis har en løs tilknytning til arbejdsstedet, kan være indeholdelsespligtig for A-skat og AM-bidrag ved udbetaling af vederlaget.

Afgrænsningen af, om der foreligger personligt arbejde i et tjenesteforhold og dermed indeholdelsespligt for den, der udbetaler vederlaget, forudsætter en konkret bedømmelse af de enkelte forhold.

Hvis det kan fastslås, at der er indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag, er det den, der som restauratør, arrangør, forening eller lignende afholder udgiften til de medvirkendes vederlag, som er indeholdelsespligtig. Det samme gælder de situationer, hvor udbetalingen ikke foretages direkte til kunstneren mv., men betales til en kapelmester, trupleder eller agent, eventuelt til et koncertbureau eller en anden mellemmand.

Fastsættes vederlaget som et fælleshonorar for flere medvirkende, skal vederlaget fordeles ligeligt imellem de deltagende ved indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, medmindre anden aftale foreligger.

Uanset om et vederlag er A-indkomst eller B-indkomst, skal den, der udbetaler vederlaget, indberette vederlaget til SKAT efter skattekontrolloven. Det er den, der civilretligt hæfter for udbetalingen af vederlaget, der skal foretage indberetningen til SKAT.

Om indberetning af honorarer til kunstnere på festivaler, se udtalelse fra Skatteministeriets departement i SKM2001.348.DEP.

Forhold for lønservice- og vikarbureauer og ved ejendomsadministration mv.

Lønservicebureau mv.

Den indeholdelsespligtige kan overdrage opgaven med at udbetale løn mv. til andre, fx et lønservicebureau. Indeholdelsespligten påhviler dog stadig den, for hvis regning løn mv. udbetales. Se KSL § 46, stk. 1, 1. pkt.

Dette indebærer, at indberetning og betaling af indeholdt A-skat og AM-bidrag skal ske med henvisning til det CVR-nummer eller SE-nummer, hvorunder den indeholdelsespligtige virksomhed er registreret.

Vikarbureauer

Ved midlertidige arbejdsforhold, der formidles af et vikarbureau, er bureauet indeholdelsespligtig, hvis det er bureauet, der aflønner vikaren og udsender vikaren til forskellige kunder, som betaler for arbejdsydelsen til bureauet.

Aflønnes vikaren direkte af den midlertidige arbejdsgiver, er det denne midlertidige arbejdsgiver, der er indeholdelsespligtig, uanset om vikaren skal betale en provision til bureauet.

Ved SKATs vurdering af, om der foreligger tjenesteforhold, skal der også lægges vægt på, hvordan spørgsmål om ferie, ATP, arbejdsløshedsforsikring, sygedagpenge mv. er reguleret.

Ejendomsadministration

Advokater, revisorer mv., der varetager ejendomsadministration og dermed lønudbetaling for en række klienter, bliver ikke indeholdelsespligtige, fordi indeholdelsespligten påhviler den, som arbejdet udføres for, dvs. klienten. Det er derfor den enkelte klient, der skal registreres som den, der har ansvar for indeholdelsespligten, men registreringen kan foretages under administrators adresse.

En administrator kan kun blive indeholdelsespligtig, hvis administrator overtager det økonomiske ansvar for lønudbetalingen.

Virksomhedsoverdragelse

Når en virksomhed overdrages eller en del af en virksomhed udskilles, indtræder erhververen i den tidligere ejers rettigheder og forpligtelser med hensyn til de løn- og arbejdsforhold, der bestod på overdragelsestidspunktet, for de lønmodtagere, der fortsætter deres arbejdsforhold hos erhververen. Se virksomhedsoverdragelsesloven.

På den måde pådrager erhververen sig en selvstændig pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag. Det gælder også for lønkrav for tiden før overdragelsen, medmindre indeholdelsespligten er opstået før overdragelsestidspunktet.

Virksomhed i henhold til bevilling eller autorisation mv.

Når der stilles særlige krav til udøvelsen af et erhverv fx til personlig bevilling, autorisation eller lignende, vil den, der har opnået bevillingen eller autorisation mv., have ansvar for virksomhedens lønudbetalinger og dermed indeholdelsespligtig. Der kan dog forekomme undtagelser. En undersøgelse og vurdering af virksomhedens hæftelsesforhold over for kreditorer, aftaleerhververe og andre tredjemænd er afgørende for SKATs afgørelse om indeholdelsespligt.

Foreninger

Foreninger er omfattet af de almindelige regler for indeholdelsespligt og skal indeholde A-skat og AM-bidrag, når foreningen udbetaler vederlag til ansatte lønmodtagere i foreningen.

Foreninger, der som led i foreningens skattefri virksomhed udbetaler vederlag, der ikke overstiger 1.500 kr. årligt til den enkelte indkomstmodtager, er undtaget fra indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag. Se KSL § 45 og KSLbek § 19, nr. 5.

Europa-Parlamentet

Medlemmer af Europa-Parlamentet er ikke indeholdelsespligtig for eventuelt udbetalt sekretærløn, som godtgøres af parlamentet. Se afsnit C.A.3.4.9.

Umyndige mindreårige

Om registreringspligt, hvis en mindreårig, der er fyldt 15 år, og efter sin værges tilladelse, udøver indeholdelsespligtig virksomhed i Danmark, se afsnit A.B.2.1.

Konkursbo, der efter konkursen udskiller indeholdelsespligtige aktiviteter fra boet til fortsat drift

Om pligt til selvstændig registrering, hvis et konkursbo efter konkursen udskiller indeholdelsespligtige aktiviteter fra boet til fortsat drift, se afsnit A.B.2.1.

Offentlige institutioner og A-kasser mv. samt Lønmodtagernes Garantifond

Offentlige institutioner og A-kasser mv.

En offentlig institution er ligesom en privat virksomhed indeholdelsespligtig med hensyn til A-skat og AM-bidrag af lønudbetalinger mv. til lønmodtagere, der er medarbejdere ved den pågældende offentlige institution.

Offentlige institutioner, A-kasser mv., der udbetaler offentlige ydelser til borgerne, er indeholdelsespligtige med hensyn til A-skat af disse udbetalinger. Det drejer sig fx om

udbetalinger af ydelser efter sociallovgivningen
tjenestemandspension
syge- og arbejdsløshedsdagpenge
efterløn
fleksydelse
stipendier og andre uddannelsesydelser
strejke- og lockoutgodtgørelse,
orlovsydelse mv.

Se KSLbek § 18.

Der skal ikke indeholdes AM-bidrag i disse indkomster, medmindre indkomsten er gjort til A-indkomst efter KSL § 43, stk. 2, jf. KSL § 49 A, stk. 2.

Lønmodtagernes Garantifond

Lønmodtagernes Garantifond (LG) har til formål at sikre lønmodtageres lønkrav

ved arbejdsgiverens konkurs,
ved arbejdsgiverens død, hvis der træffes afgørelse om insolvensbehandling, eller boet sluttes uden boudlæg ved skiftebehandling,
ved en virksomheds ophør, hvis det godtgøres, at arbejdsgiver er ude af stand til at betale lønnen, eller
ved arbejdsgiverens rekonstruktionsbehandling.

Se § 1, stk. 1, nr. 1-4, i lov om Lønmodtagernes Garantifond, jf. LBK nr. 686 af 20. juni 2011.

Garantien omfatter krav på løn og andet vederlag, erstatning for afbrydelse af et arbejdsforhold samt feriegodtgørelse. Det er en forudsætning for dækning via LG, at der har bestået et tjenesteforhold mellem arbejdsgiveren og lønmodtageren.

LG dækker ikke den del af lønnen mv., hvor arbejdsgiveren skulle have indeholdt A-skat og AM-bidrag, fordi den tidligere arbejdsgiver henholdsvis konkursboet/dødsboet er indeholdelsespligtigt og hæfter for betalingen af A-skat og AM-bidrag, som LG har beregnet. Se KSL § 83, stk. 1.

Kildeskat til Grønland

Personer, dødsboer, selskaber, foreninger, institutioner mv., der har hjemting i Danmark, skal indeholde kildeskat til Grønland ved udbetaling eller godskrivning af vederlag for arbejde og ved udbetaling af pensioner, som er skattepligtig efter Grønlands lovgivning om indkomstskat. Se KSL § 88, stk. 1, og KSLbek §§ 38-40.

Hvis Danmark har beskatningsretten til løn mv. til danskere, der er udsendes til arbejde i Grønland for en dansk arbejdsgiver, skal der både indeholdes A-skat og AM-bidrag af de udbetalte vederlag, fordi Danmarks beskatningsret til indkomstskat og AM-bidrag følges ad. Se AMBL § 1, 1. pkt.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området, og af hensyn til overblik er kun medtaget højesterets- og landsretsdomme om indeholdelse af A-skat og AM-bidrag:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesterets domme
SKM2012.462.HR	En dansk virksomhed fik i 1997-98 nederlandske slagtere stillet til rådighed af et nederlandsk selskab for at udføre arbejde i Danmark. Sagens parter var enige om, at den danske virksomhed skulle have indeholdt A-skat af de nederlandske slagteres løn efter KSL § 2 og § 43. Der ikke var grundlag for at antage, at Danmark og Nederlandene havde indgået en aftale om fortolkningen af den dagældende dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem de to lande, hvorefter overenskomsten var til hinder for beskatning efter kildeskatteloven i den foreliggende situation, eller at de to lande har fulgt en fælles praksis, som byggede på, at de var enige om en sådan fortolkning af overenskomsten. Den danske virksomhed var derfor indeholdelsespligtig ved udbetaling af A-indkomst til de nederlandske slagtere. Det blev endvidere fastslået, at den danske virksomhed hæftede for den manglende indeholdelse efter KSL § 69.	Stadfæstelse af Venstre Landsrets dom SKM2010.626.VLR.
Landsretsdomme
SKM2012.663.VLR	Vikarer, som to selskaber havde hyret hos en stråmand til at udføre rengøring, ansås reelt for rekrutteret til at udføre "sort" arbejde for selskaberne. Selskaberne havde som arbejdsgiver pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag og hæftede for ikke-indeholdt A-skat og AM-bidrag.	Stadfæstelse af byrettens dom SKM2011.764.BR. Sagen angik også ikke godkendt fradrag for købsmoms for "sorte" rengøringsydelser.
SKM2012.599.VLR	En dansk virksomhed havde afholdt udgifter til arbejdsredskaber mv. for østeuropæiske håndværkere, der var tilmeldt den danske virksomheds adresse, og håndværkerne havde oplyst til politiet, at de arbejdede for den danske virksomhed mod timebetaling. Den danske virksomhed havde som arbejdsgiver pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag ved udbetaling af vederlag til håndværkerne og hæftede for ikke-indeholdt A-skat og AM-bidrag.	Stadfæstelse af byrettens dom SKM2011.707.BR.
SKM2012.466.VLR	En række udenlandske, hovedsagelig polske, arbejdere, ansås for lønmodtagere i forhold til en dansk virksomhed og ikke selvstændige erhvervsdrivende. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at der blev fremlagt dels aftaler med polakker, benævnt "samarbejdsaftaler", dels fakturaer for dansk arbejdskraft, der blev oplyst til at angå arbejdsudleje fra en anden virksomhed. Den danske arbejdsgiver havde pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag og hæftede for ikke-indeholdt A-skat og AM-bidrag.	Stadfæstelse af byrettens dom SKM2011.177.BR. Sagen angik også skattepligt til Danmark af overskud af virksomhed og momspligt til Danmark af leverancer af ydelser.
SKM2011.805.ØLR	En dansk virksomhed, der istandsatte ejendomme, indgik en samarbejdsaftale med en virksomhed, der var registreret i Polen, om at udføre arbejde i Danmark. Den danske virksomhed mente, at reglerne om arbejdsudleje ikke skulle anvendes, fordi den polske virksomhed havde hjemting i Danmark i form af fast driftssted efter KSL § 43, stk. 2, litra h, og KSLbek § 18, nr. 28. ØLR fastslog, at der med hjemting forstås det processuelle begreb, hjemting, som defineret i retsplejeloven om stedligt værneting. Virksomheden, der var registreret i Polen, fandtes ikke at have hjemting i Danmark. ØLR fandt også, at aftalen måtte karakteriseres som arbejdsudleje, at trækgrundlaget var det samlede vederlag, og at den danske virksomhed hæftede for de ikke-indeholdte beløb.	Sagen angik også, om der var tale om momspligtig levering.
SKM2010.784.VLR	Sagen angik, om en dansk virksomheds brug af polske håndværkere udgjorde arbejdsudleje med den virkning, at den danske virksomhed havde pligt til at indeholde A-skat og AM-bidrag og hæftede for disse beløb. I sagen var der fremlagt flere indbyrdes uoverensstemmende udgaver af parternes aftale. Spørgsmålet var herefter, hvilken en af de foreliggende kontrakter, som måtte antages at være den gældende kontrakt mellem parterne. VLR lagde den udgave af kontrakten til grund, som blev udleveret til SKAT efter kontrolbesøget i forbindelse med skattesagen. Bl.a. henset til denne kontrakts regulering af instruktionsbeføjelse samt arbejdets karakter fandt VLR, at der konkret ikke var tale om arbejdsudleje.	Stadfæstelse af byrettens dom SKM2009.633.BR.
SKM2010.460.VLR	Et antal polske virksomheders arbejde for en dansk virksomhed blev anset som arbejdsudleje og ikke entreprise. Der blev lagt vægt på, at de indgåede kontrakter ikke angav en samlet entreprisesum og ikke præcist beskrev arbejdets omfang, samt at der i kontrakterne blev tilbudt arbejdskraft, og at den overordnede ledelse påhvilede den danske virksomhed. Ikke grundlag for at reducere det indeholdelsespligtige beløb som følge af, at indehaverne af de polske virksomheder i et vist omfang havde medvirket ved arbejdet i Danmark, for det var ikke i kontrakterne beskrevet, hvilket arbejde den enkelte medarbejder skulle udføre, og de polske virksomheders lønudbetalinger var ikke dokumenteret. Den danske virksomheds vederlag til de polske virksomheder var omfattet af KSL § 43, stk. 2, litra h, og da det ikke var bevist, at der ikke var forsømt indeholdelse efter KSL § 69, var den danske virksomhed ansvarlig for den ikke indeholdte A-skat.	Stadfæstelse af byrettens dom SKM2008.434.BR. Sagen angik også, om der var tale om momspligtig levering.
SKM2010.27.VLR	Kontrakter mellem en dansk og en polsk virksomhed blev efter en konkret bedømmelse anset for kontrakter om arbejdsudleje i kildeskattelovens forstand. VLR fandt det konkret godtgjort, at der var tale om arbejdsudleje, idet VLR navnlig lagde vægt på den danske virksomheds instruktionsbeføjelser og aflønningsformen. Da den danske virksomhed ikke havde godtgjort ikke at have udvist forsømmelighed, ansås den danske virksomhed for ansvarlig for den manglende indbetaling af A-skat og AM-bidrag.
SKM2009.570.VLR	Sagen angik, om aftaler, der var indgået mellem en dansk planteskole og en britisk virksomhed, henholdsvis en litauisk virksomhed, om plantearbejde var aftaler om entreprise eller arbejdsudleje. Det kunne ikke efter aftalen med den britiske virksomhed afgøres, om der var en sådan sammenhæng mellem planteskolens betaling af vederlag til virksomheden og arbejdslønningerne, at virksomheden ikke havde haft risiko for arbejdets udførelse. Der henvistes også til et timeregnskab, udarbejdet af planteskolen, til acontobetalinger til arbejdstagerne samt aftalernes formulering om modregning eller erstatning. Det lagdes til grund, at planteskolen i perioder reelt stod for ledelse og instruktion af arbejdet. Da planteskolen havde indflydelse på antallet af medarbejdere og stillede maskiner til rådighed for udførelsen af arbejdet, havde planteskolen bevisbyrden for, at arbejdet var udført som entreprise og ikke som arbejdsudleje, og denne bevisbyrde fandtes ikke løftet. Det burde have stået planteskolen klart, at kontraktforholdet angik arbejdsudleje, og planteskolen havde ikke godtgjort, at der ikke var udvist forsømmelighed efter KSL § 69, stk. 1 mv. Aftalerne med den litauiske virksomhed var løbende blevet ændret og indeholdt detaljerede beskrivelser på en række punkter. Med henvisning hertil samt efter bevisførelsen i øvrigt blev det lagt til grund, at den litauiske virksomhed havde den helt overvejende risiko for arbejdets udførelse, samt at de litauiske medarbejdere var aflønnet med en fast månedsløn, der var uafhængig af betalingen efter kontrakten. Det blev også lagt til grund, at planteskolen ikke havde indflydelse på hvem og hvor mange, der udførte arbejdet, at planteskolen ikke havde ansvaret for den daglige ledelse, men alene førte kontrol med arbejdet, og at den litauiske virksomhed lejede maskiner af planteskolen, betalte leje herfor og var eneansvarlig for vedligeholdelse af disse. Efter en samlet vurdering, og da det ikke kunne tillægges vægt, at arbejdet blev udført på planteskolens ejendom, og at planteskolens ledelse angav, hvad der skulle udføres, og de overordnede retningsliner herfor, havde planteskolen løftet sin bevisbyrde for, at arbejdet var udført i entreprise.
SKM2007.561.ØLR	Renoveringsarbejde på et sommerhus var udført af polske håndværkere, og ToldSkat havde fundet, at det var arbejdsudlejning, og at sommerhusejeren var indeholdelsespligtig af vederlaget til håndværkerne efter KSL § 43, stk. 2, litra h, og KSL § 46, stk. 1. Sommerhusejeren gjorde gældende, at der var tale om entreprise, og at han ikke var indeholdelsespligtig, idet der bl.a. blev henvist til en entrepriseaftale med en tilhørende arbejdsbeskrivelse og til en momsregistreringsanmeldelse, der var udarbejdet af den polske virksomhed. Sommerhusejeren forklarede under sagen bl.a., at arbejdsbeskrivelsen, der var på dansk, blev oversat af ham på engelsk til en af håndværkerne, der oversatte det til polsk for virksomhedens indehavere. ØLR fandt, at der var et misforhold mellem omfanget af arbejderne og materialerne i arbejdsbeskrivelsen og den betalte pris og fandt på baggrund af den forklarede fremgangsmåde, at sommerhusejeren havde bevisbyrden for, at arbejdet var udført som totalentreprise og ikke som arbejdsudleje. ØLR kunne ikke anse denne bevisbyrde for løftet.