x

Udgangspunktet for vurdering af et armslængde-forhold er den faktiske transaktion, der er aftalt mellem parterne, se OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) pkt. 9.161- 9.163. Dette gælder således også i omstruktureringssituationer, se afsnit C.D.11.1.3 om armslængdeprincippet i artikel 9 i OECDs modeloverenskomst og LL § 2.

Kan en vare, ydelse, service eller et (materielt, immaterielt eller finansielt) aktiv/passiv prissættes på det frie marked, så kan samme vare, ydelse, service eller aktiv/passiv som udgangspunkt også prissættes mellem kontrollerede parter.

I nogle situationer er omstændighederne, og de konkrete forhold, af en sådan karakter, at uafhængige parter utvivlsomt ville have aftalt andre vilkår, eksempelvis om placering af risici. I OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) pkt. 1.47 - 1.51 er der redegjort for, hvordan skattemyndighederne kan korrigere parternes fordeling af risici, hvis parternes fordeling af risici ikke er på armslængdevilkår. Efter omfordelingen af risici justeres den fastsatte pris. Håndteringen af risici og forskellen mellem en justering af pris og en justering af risici er gennemgået i afsnit I, dvs. OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) pkt. 9.10 - 9.47.

I enkelte situationer kan en aftale ikke bringes i overensstemmelse med armslængdeprincippet ved korrektion af pris og vilkår alene. I OECD's Transfer Pricing Guidelines (2010-udgaven) er der således i pkt. 1.64 - 1.69 omtalt, hvornår skattemyndighederne kan ændre de aftaler, som de uafhængige parter har indgået. I pkt. 1.65 er beskrevet to situationer, hvor skattemyndighederne kan korrigere strukturen af de aftaler, som parterne har indgået. Den ene situation er, hvor de økonomiske omstændigheder for en aftale ikke svarer til de aftalevilkår, som parterne har aftalt.

En anden situation er, hvor de samlede vilkår for en kontrolleret transaktion ikke svarer til de vilkår som to uafhængige forretningspartnere ville aftale, og hvor strukturen af aftalen forhindrer skattemyndighederne i at korrigere prisen til et armslængde-niveau.

Pkt. 1.64 - 1.69 er uddybet i pkt. 9.168 - 9.179, herunder er de sammenholdt med de øvrige afsnit i kapitel 9. Her er det fx gentaget, at man i nogle situationer vil finde transaktioner eller omstruktureringer, som ikke kan genfindes blandt uafhængige. Dette er ikke tilstrækkeligt til at transaktionerne ikke skal lægges til grund, forudsat at de resulterer i et armslængde resultat. Dette skal undersøges for hvert enkelt selskab, der indgår, og kan vurderes ved at inddrage alternativer.

x