Indhold

Dette afsnit beskriver gerningsindholdet og strafferammen i SKL § 13 om afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Personer omfattet af reglen
• Gerningsindholdets sammenhæng med de materielle regler i skattelovgivningen
• Retspraksis
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Hvis en person afgiver

• urigtige eller vildledende oplysninger
• til brug for afgørelse af egen eller andres skattepligt, skatteansættelse eller skatteberegning
• med forsæt til unddragelse

kan det straffes med bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder.

I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 år efter straffelovens § 289. Se SKL § 13, stk. 1.

Hvis ovennævnte handlinger er begået af grov uagtsomhed er straffen bøde. Se SKL § 13, stk. 2.

Bemærk

Med virkning for indkomståret 2011 omfatter SKL § 13 også manglende angivelse af eget arbejdsmarkedsbidrag, da straffebestemmelsen i arbejdsmarkedsbidragsloven er ophævet. Da arbejdsbidraget blev gjort til en bruttoskat med virkning for indkomståret 2008, er der dobbelthjemmel til straf i perioden frem til indkomståret 2011. Det anbefales at anvende arbejdsmarkedsbidragslovens § 18, stk. 1, litra a som lex specialis. Se afsnit A.C.3.2.1.7.

Fuldbyrdelsestidspunkt

Det strafbare forhold er realiseret, når oplysningerne er kommet frem til skattemyndighederne.

Unddragelsens objektive side

Følgen indtræder, fordi de fremsendte oplysninger lægges til grund ved skatteansættelsen.

Unddragelsen skal ikke være realiseret. Unddragelse omfatter også det forhold, at allerede negative indkomster gøres yderligere negative. Det gælder især, hvor det selvangivne underskud kan fremføres som fradrag i følgende års overskud.

Personer omfattet af reglen

Pligtsubjektet er den, hvis skatteansættelse oplysningerne vedrører. Se SKL §§ 1-3.

Ansvarssubjekt er alle, der har afgivet urigtige eller vildledende oplysninger i forhold til et bestemt skattesubjekt, dvs. både skatteyder og andre kan straffes.

Den brede formulering af ansvarssubjekter betyder, at bestemmelsen direkte omfatter enhver form for medvirken, hvilket har givet problemer i forhold til afgrænsningen af, hvornår forholdet direkte omfattes af § 13, og hvornår der skal rejses tiltale for § 13, jf. § 23 i straffeloven (medvirken).

Subjektive betingelser for strafansvar

Når der er forsæt til handlingen skal der også være forsæt til følgen, selvom følgen ikke er realiseret. Ved grov uagtsomhed er det alene handlingen, der skal udtrykke en dadelværdig handlemåde. Der kan kun straffes for den uagtsomme følge, hvis den faktisk er indtrådt og kan tilregnes ansvarssubjektet som grov uagtsomhed.

Forsøg

Forsøg på overtrædelse er også strafbart. Forsøg er forsætlige handlinger, der ligger før fuldbyrdelsestidspunktet, fx ved

• overførsel af penge til konti i udlandet uden bogføring, udeholdt omsætning osv., dvs. handlingerne ligger før selvangivelsestidspunktet

Frivillig tilbagetræden fra forsøg

Så længe der kun er tale om forsøgshandlinger er det muligt for gerningsmanden at afværge den fuldbyrdede forbrydelse og dermed blive straffri. Fx kan gerningsmanden:

• Berigtige sine regnskaber inden selvangivelse og selvangive korrekt

Selvanmeldelse

Berigtigelse af selvangivelsen efter de urigtige og vildledende oplysninger er afgivet vil blive behandlet som selvanmeldelse. Se afsnit A.C.3.5.5.2.

Gerningsindholdets sammenhæng med de materielle regler i skattelovgivningen

Bestemmelserne i SKL dækker alle de love, som indgår i fastsættelsen af den skattepligtige indkomst.

Retspraksis

Strafniveauet for overtrædelse af SKL § 13, stk. 1, og for unddragelser over 500.000 kr tillige straffelovens § 289, er fængsel i intervallet fra

250.000 kr. - 500.000 kr.	frihedsstraf fra 40 dage til 5 måneder
500.000 kr. - 1.000.000 kr.	frihedsstraf fra 6-8 måneder
Større end 1 million kr.	frihedsstraf fra 9 mdr. til 3½ år.

Hertil kommer en tillægsbøde på en gang unddragelsen.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Dette skema viser nogle domme, hvoraf sanktionspraksis fremgår.

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2009.604.ØLR	Salgssum for afståelse af aktieoptioner indsat på konto i Schweiz tilhørende et af tiltalte ejet selskab på Bahamas. Straf: 1 års fængsel og tillægsbøde på 1,5 mio. kr.	SKL § 13, stk. 1, jf. straffelovens § 289
SKM2009.465.VLR	Fiktiv adresseændring og dokumentfalsk vedrørende bilagsmateriale. Straf: 1 års fængsel og tillægsbøde på 1,9 mio. kr.	SKL § 13, stk. 1, jf. straffelovens § 289 og straffelovens § 171
SKM2009.426.VLR	Ikke selvangivet aktieavance på 155.810 kr. for tvangsindløste medarbejderaktier. Henset til provenuets størrelse anses den manglende angivelse for groft uagtsom. Straf: bøde på 45.000 kr.	SKL § 13, stk. 2