Indhold

Dette afsnit handler om indberetning af oplysninger om betaling eller godskrivning af indkomst af opsparing i danske finansielle institutter mv. til umiddelbar fordel for eller på vegne af udenlandske indkomstmodtagere, herunder fysiske personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark. 

Afsnittet indeholder:

  • Pligt til at indberette om indkomst af opsparing til fordel for udenlandske modtagere
  • Oplysninger, der skal indberettes om indkomst af opsparing til udenlandske modtagere
  • Pligt til at indberette om indkomst af opsparing på vegne af udenlandske modtagere
  • Identifikation af den udenlandske ejer ved oprettelse af en indberetningspligtig opsparing
  • Oplysninger om indkomst af opsparing til udlandske modtagere videregives til udlandet
  • Regler for indberetning af renter af indskud, der også gælder for udlændinges opsparing
  • Indberetning af indkomst af udlændinges opsparing efter indberetningsbekendtgørelsen.

Pligt til at indberette om indkomst af opsparing til fordel for udlandske modtagere

  • Banker, sparekasser, andelskasser, finansieringsselskaber, realkreditinstitutter, værdipapircentraler, advokater og andre,
  • der betaler eller godskriver indkomst fra opsparing i Danmark eller andre lande
  • til umiddelbar fordel for en fysisk person, som ikke er fuldt skattepligtig til Danmark,
  • skal hvert år uden opfordring oplyse SKAT om betalinger mv. i det foregående år.
  • Der er også pligt til at indberette oplysninger om betalinger mv., til umiddelbar fordel for en modtager, som ikke er fuldt skattepligtig til Danmark,
  • hvis den pågældende modtager hverken er
    • en fysisk person, en juridisk person eller en enhed, der er omfattet af generelle regler om erhvervsbeskatning i den stat, hvor enheden er etableret, eller
    • et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter).

Se SKL § 8 X, stk. 1.

Oplysninger, der skal indberettes om indkomst af opsparing til en udenlandsk modtager

For hver betaling eller godskrivning af indkomst af opsparing til fordel for en udenlandsk modtager skal indberetningen indeholde følgende oplysninger:

  • Identifikation af den retmæssige ejer i form af
    • ejerens navn,
    • ejerens adresse og
    • ejerens skattemæssige hjemsted (bopælsstat).
      • Hvis den indberetningspligtige har indgået kontrakt med den retmæssige ejer senest den 31. december 2003, anses bopælsstaten at være den stat, som ejeren har oplyst.
      • Hvis den indberetningspligtige har indgået kontrakt med den retmæssige ejer eller udfører transaktioner for denne fra og med den 1. januar 2004, skal den indberetningspligtige fastslå ejerens bopælsstat på grundlag af den legitimation, som ejeren skal forevise efter SKL § 8 X, stk. 4.
      • Hvis en ejer foreviser legitimation, der er udstedt af myndighederne i et andet EU-land, men oplyser at være hjemmehørende i et land eller område uden for EU, skal den indberetningspligtige dog anse ejerens bopælsstat for at være det andet EU-land, der har udstedt legitimationen, medmindre ejeren kan forevise en attest, der er udstedt af de kompetente myndigheder i et land eller område uden for EU, og som bekræfter ejerens oplysninger.
    • ejers personnummer (CPR-nummer), hvis ejeren har et sådant nummer.
  • Oplysning om betalingen mv., hvad enten den hidrører fra kilder i Danmark eller i udlandet, i form af
    • størrelse af renter, som betales mv.,
    • størrelse af det fulde provenu ved overdragelse af fordringer,
    • størrelse af det fulde beløb af udlodning fra andel i et investeringsinstitut eller
    • størrelse af det fulde provenu ved overdragelse af andel i et investeringsinstitut.
  • Oplysning om grundlaget for betalingen mv. i form af
    • den retmæssige ejers kontonummer eller lignende hos den indberetningspligtige eller
    • identifikation af den fordring, som renterne vedrører, eller som er overdraget, eller
    • identifikation af den andel i investeringsinstituttet, som udlodningen vedrører, eller som er overdraget.
  • Oplysning om den indberetningspligtige i form af
    • den indberetningspligtiges navn,
    • den indberetningspligtiges adresse og
    • den indberetningspligtiges CVR-nummer, SE-nummer eller CPR-nummer.

Se SKL § 8 X, stk. 2.

Pligt til at indberette om indkomst af opsparing på vegne af udenlandske modtagere

En indberetningspligtig skal hvert år uden opfordring indberette følgende oplysninger til SKAT,

  • hvis den indberetningspligtige betaler eller godskriver indkomst fra opsparing i Danmark eller andre lande på vegne af en modtager,
  • som ikke er omfattet af fuld dansk skattepligt, og
    • som hverken er en fysisk person, en juridisk person eller en enhed, der er omfattet af generelle regler om erhvervsbeskatning i den stat, hvor enheden er etableret, eller
    • et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter):
  • navn og adresse på modtageren samt
  • det samlede beløb, der er betalt til eller godskrevet modtageren.

Ovennævnte indberetningspligt gælder dog ikke,

  • hvis modtageren foreviser en attest fra de kompetente myndigheder i det andet EU-land, hvor modtageren er etableret,
  • hvorefter modtageren har valgt at blive behandlet i dette andet EU-land som et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF.

Se SKL § 8 X, stk. 3. 

Identifikation af den udenlandske ejer ved oprettelse af en indberetningspligtig opsparing

Den, der opretter konto hos en indberetningspligtig eller anmoder denne om at betale eller godskrive indkomst fra opsparing efter SKL § 8 X, stk. 1, 2 og 3, skal oplyse den retmæssige ejers navn, adresse og bopælsstat.

Hvis kontoen er oprettet fra og med den 1. januar 2004, skal også oplyses

  • den retmæssige ejers identifikationsnummer efter reglerne i ejerens  bopælsstat eller
  • den retmæssige ejers fødselsdato, fødselssted og fødselsstat,
    • hvis identifikationsnummeret ikke findes på den foreviste legitimation.

Hvis den retmæssige ejer har et personnummer (CPR-nummer), skal dette også oplyses. Den retmæssgie ejer skal forevise fornødne legitimation i form af pas, officielt identifikationskort eller andet bevisdokument.

Se SKL § 8 X, stk. 4.

Oplysninger om indkomst af opsparing til udlandske modtagere videregives til udlandet

SKAT skal videresende de indberettede oplysninger

  • til myndighederne i det andet EU-land, hvor den retmæssige ejer af opsparingen er hjemmehørende efter direktiv 2003/48/EF om beskatning af indtægter fra opsparing i form af rentebetalinger, eller
  • til myndighederne i lande og områder uden for EU efter aftaler eller andre ordninger vedrørende dette direktiv.
  • Hvis ejeren er hjemmehørende i et land eller område uden for EU,
    • og der ikke mellem EU og dette land eller område uden for EU er indgået aftaler eller andre ordninger vedrørende direktiv 2003/48/EF,
  • kan SKAT videresende oplysningerne til myndighederne i landet eller området uden for EU,
    •  hvis der mellem Danmark og dette land eller område uden for EU er indgået en bilateral aftale herom.

Se SKL § 8 X, stk. 5.

Regler for indberetning af renter af indskud, der også gælder for udlændinges opsparing

Reglerne for indberetning af renter af indskud efter SKL § 8 H, stk. 3 og 4, gælder også for indberetning af indkomst af opsparing til umiddelbar fordel eller på vegne af udenlandske modtagere efter SKL § 8 X, stk. 1-4. Se SKL § 8 X, stk. 6.

Dette indebærer først og fremmest, at konti i danske finansielle institutter mv., der tilhører diplomater samt andre tjenestegørende ansatte ved fremmede staters repræsentationer i Danmark, som nævnt i KSL § 3, stk. 1, er undtaget fra indberetningspligterne efter SKL § 8 X.

Se om pligt og fritaget for pligt til at indberette oplysninger efter skattekontrolloven SKL § 8 N, der henviser til SKL § 8 H, samt afsnit A.B.1.2.1.1. 

Indberetning af indkomst af udlændinges opsparing efter indberetningsbekendtgørelsen

Der er for indberetning efter SKL § 8 X om indkomst af opsparing til umiddelbar fordel for - eller på vegne af - udenlandske modtagere fastsat nærmere regler i indberetningsbekendtgørelsens kap. 15 (§§ 36-38):